Бухучет, МСФО, налоги: консультации экспертов Гаранта

Заключается договор купли-продажи здания, которое еще не построено. В связи с заключением договора были оплачены консультационные услуги, которые касаются, в частности, изучения и анализа правоустанавливающих документов на земельный участок, принадлежащий потенциальному продавцу здания.

Входят ли расходы на консультационные услуги в первоначальную стоимость основного средства?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Указанные услуги в настоящее время первоначальную стоимость основного средства не формируют ни в целях бухгалтерского, ни в целях налогового учета.

 

Обоснование вывода:

 

Бухгалтерский учет

 

На основании п.п. 7, 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ)).

При этом в числе фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств поименованы суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств (абзац 5 п. 8 ПБУ 6/01).

В то же время не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, непосредственно не связанные с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Однако ни ПБУ 6/01, ни иные нормативные акты по бухгалтерскому учету не разъясняют, что понимается под связью расходов с приобретением или сооружением основных средств. При этом, исходя из письма Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год", у организации должны иметься первичные учетные документы, подтверждающие не только факт осуществления затрат, но и их связь с созданием соответствующего актива.

Считаем, что в такой ситуации организации, руководствуясь п. 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", следует обратиться к положениям международных стандартов финансовой отчетности.

Так, примерный перечень затрат, формирующих первоначальную стоимость основного средства, закреплен в п.п. 16, 17 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства" (далее - МСФО 16).

Вместе с тем п. 19 МСФО 16 предусматривает, что к затратам, не включаемым в состав первоначальной стоимости объекта основных средств, относятся в том числе административные и иные общие накладные расходы.

В свою очередь, в п. 21 МСФО 16 указывается, что некоторые операции осуществляются в связи со строительством или развитием объекта основных средств, но не являются необходимыми для доставки этого объекта до местоположения и приведения его в состояние, которые требуются для его эксплуатации в соответствии с намерениями руководства. Эти побочные операции могут осуществляться до начала или во время работ по строительству или развитию.

В рассматриваемом случае договор купли-продажи объекта недвижимости еще не заключен. До анализа организацией-исполнителем правоустанавливающих документов на земельный участок и примерных условий договора купли-продажи, по нашему мнению, нельзя однозначно утверждать, что договор будет подписан именно с потенциальным продавцом. Соответственно, возможно, что организация-исполнитель позднее окажет подобные услуги в отношении иного земельного участка и иного договора. Поэтому на сегодняшний день мы не видим достаточных оснований для того, чтобы считать данные расходы непосредственно связанными с приобретением основного средства.

В этой связи мы придерживаемся позиции, что в настоящее время указанные в вопросе расходы, осуществленные организацией, на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" не учитываются, а признаются в составе расходов по обычным видам деятельности (п.п. 2, 4, 5 и 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Разъяснений уполномоченных органов, касающихся порядка ведения бухгалтерского учета, нам обнаружить не удалось.

 

Налог на прибыль

 

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов.

В письме Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/178 обращается внимание на то, что НК РФ не установлен перечень расходов, включаемых в первоначальную стоимость основного средства. Однако в состав капитализируемых расходов в целях налогообложения не могут включаться расходы, которые не признаются капитальными и не включаются в первоначальную стоимость основных средств в целях бухгалтерского учета.

Из писем Минфина России от 06.02.2012 N 03-03-06/1/70, Управления МНС по г. Москве от 03.11.2004 N 26-12/71414 следует, что увеличивают стоимость здания только те расходы на юридические, информационные и консультационные услуги, которые непосредственно связаны с проводимыми работами.

Выше мы высказали позицию, что в анализируемой ситуации услуги по анализу документов не являются непосредственно связанными с приобретением объекта недвижимости.

Полагаем, что такая же логика применяется и в части налогообложения прибыли. Иными словами, расходы, понесенные организацией, при условии из соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в силу п. 14 или п. 15 ст. 264 НК РФ.

Письмами чиновников, в которых бы рассматривались ситуации, близкие к рассматриваемой, мы не располагаем.

Что касается арбитражной практики, то в постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2015 N 13АП-7406/15 были сделаны выводы, подтверждающие наше мнение.

Так, судьи пришли к выводу, что квалифицированные консультации относительно потенциальной экономической эффективности строительства терминального комплекса с учетом региональных особенностей, с учетом существующего рынка по услугам перевалки и т.п. являются текущими расходами налогоплательщика и в стоимость строящегося терминала не включаются. Судьи также отметили, что данные консультационные услуги являлись необходимыми для самого налогоплательщика, однако не были основными и необходимыми для фактического строительства, использования и функционирования основных средств налогоплательщика (которые были созданы в последующих налоговых периодах) (смотрите также постановление АС Северо-Западного округа от 15.10.2015 N Ф07-7439/15 по делу N А21-9238/2014).

В постановлении ФАС Московского округа от 26.03.2012 N Ф05-1995/12 по делу N А40-81737/2011 судьи посчитали, что расходы на оплату консультационных услуг, оказанных в ходе реконструкции, не являются капитальными. Налоговое законодательство не содержит однозначных предписаний о включении в стоимость основного средства затрат на оплату консультационных услуг, оказанных в рамках отдельных договоров с исполнителем услуг.

В свою очередь, в постановлении ФАС Поволжского округа от 17.01.2011 по делу N А55-38851/2009 судьи высказали мнение, что затраты, связанные с оказанием налогоплательщику юридических услуг в арбитражном суде по спору, касающемуся приобретения основного средства, включаются в расходы и не могут включаться в первоначальную стоимость такого основного средства, поскольку не связаны ни с его приобретением, ни с доставкой, ни с доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

 

 

Российская организация не планирует учреждение на территории Швейцарской Конфедерации (далее - Швейцария) юридического лица. Планируется создание обособленного подразделения (филиала или иной аналогичной формы, предусмотренной законодательством Швейцарии). Какова разница в функциях и особенностях учета (бухгалтерского и налогового) представительств, филиалов, обособленных подразделений в Швейцарии? Каков порядок ведения бухгалтерского и налогового учета в данной ситуации? Есть ли какие-то сложности в открытии филиала за границей (есть ли специфика/ограничения)?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Для целей налогового и бухгалтерского учета не имеет значения вид обособленного подразделения российской организации за рубежом. Поскольку филиалы, представительства или аналогичные структуры, предусмотренные иностранным законодательством, для целей налогового и бухгалтерского законодательства РФ рассматриваются как часть самой организации (т.е. общими словами - доходы и расходы филиала (представительства) признаются доходами и расходами самой организации).

Доходы, полученные обособленным подразделением российской организации, расположенным за рубежом, учитываются организацией при определении налоговой базы по налогу на прибыль в полном объеме с учетом расходов. При этом в расходы включаются также и иностранные налоги (в т.ч. НДС), уплаченные в Швейцарии, за исключением налога на прибыль и налога на имущество, в отношении которых предусмотрен специальный порядок зачета.

Конкретный порядок бухгалтерского учета в организациях, имеющих в своем составе обособленные подразделения, в т.ч. за рубежом, законодательно не установлен. В связи с чем организация определяет его самостоятельно (как путем составления филиалом внутреннего документа - "отдельного баланса", передаваемого в организацию в установленные ею сроки, так и путем передачи филиалом данных и первичных документов об операциях, совершенных им в течение установленного периода). Подробнее о разных вариантах учета смотрите далее.

 

Обоснование вывода:

В рассматриваемой ситуации российская организация планирует осуществлять деятельность за рубежом через филиал, т.е. получать доходы и нести расходы, связанные с этой деятельностью за пределами РФ.

Отметим, что организации, имеющие филиалы, не могут применять упрощенную систему налогообложения (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

 

Налог на прибыль

 

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль для организаций, имеющих обособленные подразделения, в том числе расположенные на территории иностранного государства, установлен ст. 288 НК РФ. Налогоплательщик, имеющий обособленное подразделение за пределами РФ, уплачивает налог в бюджет с учетом особенностей, установленных ст. 311 НК РФ (п. 5 ст. 288 НК РФ, письмо Минфина России от 17.02.2016 N 03-03-06/1/8743).

При этом расчет доли прибыли, предусмотренный п. 2 ст. 288 НК РФ, приходящейся на обособленное подразделение, расположенное на территории иностранного государства, не производится. Сумма налога на прибыль в этой части зачисляется в бюджет РФ по месту нахождения головной организации с учетом положений ст. 284 НК РФ (письма УФНС России по г. Москве от 07.02.2007 N 20-12/012409, от 17.11.2006 N 20-12/101928).

1. Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за рубежом (п. 1 ст. 311 НК РФ).

При определении налоговой базы расходы, понесенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ (п. 2 ст. 311 НК РФ).

Таким образом, расходы филиала (или расходы российской организации, связанные с деятельностью ее филиала в Швейцарии) должны соответствовать требованиям главы 25 НК РФ, в частности п. 1 ст. 252 НК РФ. Такие расходы уменьшают полученные доходы за исключением расходов, перечисленных в ст. 270 НК РФ.

2. Деятельность филиала российской организации на территории Швейцарии может привести к необходимости уплаты налогов в соответствии с иностранным законодательством.

Иностранные налоги, в т.ч. аналог НДС (кроме налога на прибыль и налога на имущество), учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 05.02.2018 N 03-03-06/1/6570, от 10.02.2017 N 03-03-06/1/7449; письмо ФНС России от 03.09.2013 N ЕД-4-3/15969@).

В расходах нельзя учесть те иностранные налоги, по которым Налоговым кодексом РФ предусмотрен специальный порядок устранения двойного налогообложения путем зачета налога, уплаченного на территории иностранного государства, при уплате соответствующего налога в РФ. Это касается, в частности, налога на прибыль и налога на имущество, уплаченных в иностранном государстве. Так, по налогу на прибыль зачет производится в соответствии с положениями п. 3 ст. 311 НК РФ, а по налогу на имущество - на основании положений ст. 386.1 НК РФ (письма Минфина России от 11.12.2013 N 03-08-05/54294, ФНС России от 03.09.2013 N ЕД-4-3/15969@).

В соответствии со ст. 23 Соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15.11.1995 между РФ и Швейцарской Конфедерацией, если российская организация, в т.ч. через свой филиал, получает доход или владеет капиталом (в т.ч. недвижимостью), которые могут облагаться налогами в Швейцарии, то сумма этих налогов, подлежащая уплате в Швейцарии, может вычитаться из налога, взимаемого в России.

Порядок зачета налога на прибыль, уплаченного на территории Швейцарии, установлен ст. 311 НК РФ. Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ).

Зачет производится при выполнении следующих условий (абзац 2 п. 3 ст. 311 НК РФ, письма Минфина России от 16.06.2010 N 03-08-05, от 31.05.2017 N 03-12-11/3/33520, от 28.04.2017 N 03-03-06/1/26257):

- обязательное включение доходов от источников в Швейцарии (с учетом расходов) в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в РФ;

- фактическая уплата (удержание) данного налога с этих доходов в Швейцарии;

- наличие у организации действующего документа, подтверждающего уплату (удержание) налога на территории Швейцарии;

- уплата налога на прибыль организаций в РФ.

В целях осуществления процедуры зачета сумм налога, уплаченных (удержанных) в Швейцарии, российская организация должна (смотрите также письмо ФНС России от 13.11.2014 N ГД-4-3/23568@):

- отразить доходы, полученные ею через филиал в Швейцарии, в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за отчетные (налоговые) периоды, в которых эти доходы получены. Декларация по налогу на прибыль представляется организацией по месту своего нахождения (п. 4 ст. 311 НК РФ);

- представить в налоговый орган РФ по месту своей постановки на учет вместе с декларацией по налогу на прибыль организаций декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ, по форме, утвержденной Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@, и документы, предусмотренные в п. 3 ст. 311 НК РФ.

Относительно зачета налога на имущество, уплаченного за пределами территории РФ в соответствии с законодательством Швейцарии, в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, смотрите подробнее в Энциклопедии решений. Устранение двойного налогообложения имущества организаций.

 

НДС

 

Реализация товаров (работ, услуг) филиалом за пределами территории РФ не является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При этом в случае реализации на территории Швейцарии филиалом товаров, работ, услуг к их стоимости в соответствии с иностранным законодательством необходимо будет начислить иностранный НДС.

Такой иностранный НДС, предъявленный филиалом иностранным покупателям, учитывается в доходах российской организации (смотрите письмо Минфина России от 25.06.2018 N 03-03-06/1/43473).

 

Бухгалтерский учет

 

Представительство (филиал) может вести бухгалтерский учет и представлять отчетность в соответствии с законодательством Швейцарии. Однако бухгалтерская (финансовая) отчетность головной организации должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения (ч. 6 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ, п. 8 ПБУ 4/99)). Конкретный порядок бухгалтерского учета в организациях, имеющих в своем составе обособленные подразделения, законодательно не установлен. Поэтому организация устанавливает такой порядок самостоятельно, руководствуясь, в частности, действующими федеральными стандартами (ПБУ), а также МСФО (п. 7 ПБУ 1/2008).

Филиал организация может как вывести на "отдельный баланс", так и учитывать все его операции на своем балансе.

Для расчетов с филиалом, выделенным на отдельный баланс, в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, применяется счет 79. Если же филиал на отдельный баланс не выделен, то, исходя из положений Инструкции, применять счет 79 не требуется.

Поскольку конкретный порядок ведения бухгалтерского учета в организациях, имеющих в своем составе обособленные подразделения, законодательно не установлен, то в данном случае, на наш взгляд, бухгалтерский учет может быть организован одним из следующих способов:

1) Формирование отдельного баланса:

Филиал самостоятельно ведет бухгалтерский учет осуществляемых им операций с оформлением обособленного балансового отчета, показатели которого входят в состав отчетности головной организации.

В таком случае представительство должно будет самостоятельно осуществлять бухгалтерский учет (в том числе формировать бухгалтерские проводки), руководствуясь российским бухгалтерским законодательством и учетной политикой организации. В срок, установленный учетной политикой организации, филиал должен представить в головную организацию отдельный баланс, показатели которого учитываются при составлении отчетности организации. Такой "отдельный баланс" является внутренней отчетностью организации и не признается балансом как часть финансовой отчетности в понимании Закона N 402-ФЗ и ПБУ 4/99. В учетной политике организация самостоятельно определяет, какие показатели передает филиал в головную организацию.

2) Отсутствие отдельного баланса:

а) головная организация ведет бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организации в целом (включая операции, относящиеся к хозяйственной деятельности представительства);

б) филиал ведет самостоятельно бухгалтерский учет и передает регистры бухгалтерского учета, первичные документы и иную информацию по фактам хозяйственной жизни в головную организацию.

В таком случае бухгалтерский учет (в том числе начисление амортизации и отражение расходов на содержание недвижимости за рубежом) осуществляется в установленном законодательством РФ порядке (в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету и Инструкцией) либо головной организацией, либо представительством, но уже без применения счета 79. Полагаем, что для осуществления аналитического учета организация может открыть соответствующие субсчета к балансовым счетам, позволяющие определить принадлежность расходов (имущества и др.) к иностранному представительству.

Кроме этого, в рассматриваемой ситуации для составления бухгалтерской отчетности организации необходимо использовать положения ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (далее - ПБУ 3/2006). В частности, Раздел IV ПБУ 3/2006, которым установлен порядок учета активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами РФ.

Таким образом, бухгалтерский учет по деятельности зарубежного представительства российской организации (в том числе в отношении рассматриваемых расходов) в целях составления отчетности, представляемой организацией на территории РФ, ведется в общеустановленном порядке (аналогично учету по деятельности обособленного подразделения, расположенного на территории РФ).

Следовательно, организация должна составлять бухгалтерскую отчетность в целом по всей своей деятельности, в которой должны быть учтены в том числе и показатели деятельности филиала, расположенного за рубежом. Составленная таким способом годовая отчетность представляется в налоговый орган по месту нахождения организации (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Составлять и представлять в налоговый орган отдельную бухгалтерскую отчетность по представительству, расположенному в иностранном государстве, не требуется.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ткач Ольга

 

 

Создается совместное предприятие с долей участия 51% иностранной организации. Акционерное общество упрощенного типа, учрежденное на территории Франции. Ведение бухгалтерского и налогового учета, отражение по статьям баланса. Каков порядок отражения в учете российской организации - участника совместного предприятия (учреждено на территории Франции в виде Акционерного общества упрощенного типа) взноса в виде оборудования? Каков порядок налогообложения выплат от СП (дивиденды)?

 

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Инвестиции в совместное предприятие (далее - СП) должны отражаться в бухгалтерском балансе отдельной строкой. Инвестиции признаются по первоначальной стоимости (которая складывается из рыночной стоимости оборудования и затрат, связанных с осуществлением инвестиций в СП). Разница между балансовой стоимостью оборудования и первоначальной стоимостью вклада в СП отражается в прочих доходах (расходах) организации в периоде осуществления инвестиции.

В случае получения от СП - французской компании, участником которой является российская организация, прибыли (дивидендов) она включается в доходы российской организации, полученные ею за пределами РФ, и подлежит налогообложению по ставке 13%.

При этом российская организация должна:

- отразить доходы, полученные ею от иностранных организаций, в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за отчетные (налоговые) периоды, в которых эти доходы получены;

- представить в налоговый орган РФ по месту своей постановки на учет вместе с декларацией по налогу на прибыль организаций декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ, по форме, утвержденной Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@;

- а также представить документы, подтверждающие уплату (удержание) налога на территории Франции. Такие документы позволят зачесть сумму налога, уплаченного в бюджет Франции при получении дивидендов, в счет российского налога на прибыль (не более его суммы).

 

Обоснование позиции:

1. Правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, устанавливает ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности" (далее - ПБУ 20/03).

При этом для целей ПБУ 20/03 под информацией об участии в совместной деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (отчетный сегмент), осуществляемой с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями путем объединения вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица (п. 3 ПБУ 20/03, смотрите также пп. а) п. 2 ПБУ 20/03).

В рассматриваемом случае стороны договора о совместной деятельности создают юридическое лицо (акционерное общество упрощенного типа, далее - Компания или СП) по законодательству страны, в которой оно регистрируется.

В связи с чем полагаем, что в данном случае могут применяться положения ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (далее - ПБУ 19/02), учитывая экономическую сущность операций, связанных с внесением оборудования в качестве вклада в отдельное юридическое лицо. В связи с чем такой взнос организации признается финансовым вложением и отражается по Дебету 58 (п. 3 ПБУ 19/02).

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается рыночная стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией (с учетом понесенных организацией затрат, связанных со сделкой, и денежных компенсаций, предоставленных сторонами друг другу) (п. 14 ПБУ 19/02, п. 8 Толкования Р101 "Первоначальная оценка финансовых вложений, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами").

Разница между стоимостью передаваемых имущества, имущественных прав, работ, услуг, примененной для первоначальной оценки финансового вложения, и их балансовой стоимостью (себестоимостью), относится на финансовые результаты в составе соответственно доходов или расходов (п. 10 Толкования Р101).

Таким образом, в бухгалтерском учете организации передача оборудования в качестве вклада в Компанию отражается следующим образом (например):

Дебет 58 Кредит 76, субсчет "Расчеты по СП"

- 13,5 млн. руб. - отражена первоначальная стоимость вклада в СП исходя из рыночной стоимости оборудования с учетом затрат, непосредственно связанных с получением актива в виде доли участия в СП.

При передаче оборудования, числящегося в качестве основного средства, в счет вклада:

Дебет 01, субсчет "Выбытие ОС" Кредит 01

- 20 млн. руб. - списана первоначальная стоимость основного средства, передаваемого в уставный капитал;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие ОС"

- 9 млн. руб. - списана начисленная до момента передачи основного средства в уставный капитал амортизация;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по СП" Кредит 01, субсчет "Выбытие ОС"

- 11 млн. руб. - отражена передача оборудования в уставный капитал по остаточной стоимости.

Либо, если оборудование является собственной продукцией организации:

Дебет 76, субсчет "Расчеты по СП" Кредит 43 "Готовая продукция"

- 11 млн. руб. - отражена себестоимость оборудования, переданного в уставный капитал Компании;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по СП" Кредит 76, 60 и т.п.

- 0,5 млн. руб. (отражены расходы, связанные с осуществлением инвестиции в СП (затраты на передачу оборудования, таможенные платежи и т.п.));

Дебет 76 Кредит 91

- 2 млн. руб. (13,5 млн. руб. - (11 млн. руб. + 0,5 млн. руб.)) - отражена положительная разница между первоначальной стоимостью вклада в уставный капитал СП и стоимостью переданного оборудования, по которой оно учитывалось на балансе организации.

 

Налогообложение полученных дивидендов

 

В целях налогообложения прибыли дивиденды, распределенные в пользу организации, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 43, п. 1 ст. 250 НК РФ).

К дивидендам относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств (абзац 2 п. 1 ст. 43 НК РФ).

Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в полном объеме (п. 1 ст. 311 НК РФ). При этом из таких доходов вычитаются расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ (п. 2 ст. 311 НК РФ).

В то же время по законодательству иностранного государства (Франция) дивиденды, получаемые российской организацией от французской компании, также могут подлежать налогообложению. Для устранения двойного налогообложения между Правительством РФ и Правительством Французской Республики подписана Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество (Париж, 26 ноября 1996 г.) (далее - Конвенция).

В силу п. 1 ст. 10 Конвенции рассматриваемые дивиденды могут облагаться как на территории РФ в соответствии с требованиями НК РФ, так и на территории Франции.

Таким образом, дивиденды, полученные от источников за пределами РФ, - от Компании, зарегистрированной на территории Франции, подлежат учету в доходах российской организации и налогообложению в общем порядке.

Если источником дохода является иностранная организация, в том числе иностранный эмитент представляемых ценных бумаг в случае выплаты дохода эмитентом российских депозитарных расписок, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 284 НК РФ (п. 2 ст. 275 НК РФ).

Налог на прибыль исчисляется в рассматриваемой ситуации по ставке 13%.

В случае, если при выплате дивидендов французская компания в соответствии с требованиями местного законодательства и с учетом п. 2 ст. 10 Конвенции удержала налог, то российская организация вправе воспользоваться ст. 311 НК РФ и п. 2 ст. 23 Конвенции и обратиться в свой налоговый орган по месту постановки на учет за зачетом налога, уплаченного во Франции, при уплате налога на прибыль организаций в Российской Федерации.

При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации (т.е. зачесть можно не более суммы налога на прибыль, исчисленного по ставке 13%) (письма Минфина России от 24.03.2015 N 03-08-05/16023, от 29.06.2015 N 03-08-05/37264, от 17.02.2016 N 03-03-06/1/8743).

Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ:

- для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства;

- а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента (абзац второй п. 3 ст. 311 НК РФ, письмо Минфина России от 16.06.2010 N 03-08-05).

Данное подтверждение действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налогоплательщику (абзац третий п. 3 ст. 311 НК РФ).

В письме ФНС России от 13.11.2014 N ГД-4-3/23568@ указано, что в целях осуществления процедуры зачета сумм налога, уплаченных российской организацией (удержанных с доходов российской организации) в иностранном государстве, российская организация должна:

- отразить доходы, полученные ею от иностранных организаций, в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за отчетные (налоговые) периоды, в которых эти доходы получены;

- представить в налоговый орган РФ по месту своей постановки на учет вместе с декларацией по налогу на прибыль организаций декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ, по форме, утвержденной Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@, и документы, предусмотренные в п. 3 ст. 311 НК РФ.

Сумма налога, подлежащего зачету, отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в том отчетном (налоговом) периоде, в котором у российской организации возникло право на зачет. То есть в том отчетном (налоговом) периоде, в котором доходы, полученные российской организацией за пределами РФ, учтены ею в налоговой базе для уплаты налога на прибыль в России (смотрите также письмо Минфина России от 20.12.2010 N 03-08-05, письмо Управления ФНС России по г. Москве от 15.07.2009 N 16-15/072631).

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ткач Ольга

 

    .

 

 

 

 

 

 

 

 

.

 

 

Новости

МСФО, ФСБУ, налоги: консультирует Гарант
06 Июн 2022
Организация арендует у палаты имущественных и земельных отношений земельные участки на долгий срок. Земельные участки являются неамортизируемым имуществом. Необходимо ли организации при учете данных договоров применять ФСБУ по аренде и отражать...
Консультирует Гарант: ФСБУ, МСФО, налоги
31 Мар 2022
Лизингополучатель (не применяет упрощенные способы бухгалтерского учета) учитывает на дату перехода на ФСБУ 25/2018 несколько договоров лизинга. Лизинговое имущество учитывается как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Как...
НОВОЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ: комментарии Минфина
26 Мар 2022
  Информационное сообщение 23 марта 2022 г. № ИС-учет-37   Особенности раскрытия бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций и иной информации в 2022 г.   Введен временный порядок доступа к ГИРБО   В соответствии со...