Консультации по бухучету и МСФО от Гаранта

При работе по государственным контрактам организация сталкивается с ориентировочными ценами и твердыми фиксированными ценами. Причем такая система ценообразования применяется по всей цепочке соисполнителей.

Как отражать указанные корректировки в бухгалтерском учете?

Например, в январе 2020 года организация отгрузила продукцию по государственому контракту по ориентировочной цене 10 000 руб. Данная цена может как поменяться, так и остаться неизменной, пока не пройдет процедуру проверки в соответствующих органах. Организация показала выручку и себестоимость 8000 руб.:

Дебет 62 Кредит 90 - 10 000 руб.;

Дебет 20 Кредит 10, 70, 69, 60 - 8000 руб.;

Дебет 43 Кредит 20 - 8000 руб.;

Дебет 90.02 Кредит 43 - 8000 руб.

В декабре 2020 года цена оставлена неизменной, но утверждена твердая фиксированна цена соисполнителю и уменьшены его расходы на 500 руб. Соответственно, соисполнитель выставил организации корректировочный счет-фактуру на уменьшение своей реализации на 500 руб. По мнению организации, поскольку все произошло в одном периоде (2020 год), нужно откорректировать себестоимость таким образом:

Дебет 20 Кредит 60 - 500 руб. (сторно);

Дебет 43 Кредит 20 - 500 руб. (сторно);

Дебет 90.02 Кредит 43 - 500 руб. (сторно).

Или нужно оформить проводку: Дебет 60 Кредит 91.1 - 500 руб.? Как быть, если отгрузка по ориентировочной цене пройдет в одном году, а корректировка будет в следующем и не будет остатков по 20 и 43 счетам по этому заказу? Правомерно ли тогда откорректировать только кредиторскую задолженность через счет 91?

 

Законодательство не предлагает особой методики бухгалтерского учета для случаев применения ориентировочной (уточняемой) или фиксированной цены по государственному контракту (ст. 11 Федерального закона от 29.12.2012 N 275-ФЗ "О государственном оборонном заказе", постановление Правительства РФ от 02.12.2017 N 1465).

Из совокупности действующих нормативно-методических документов по бухучету в целом можно выделить общий принцип действия в подобных ситуациях (Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (Доходы (Расходы) организации), Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность" (пп. 33-36), рекомендации БМЦ и др.):

1) любые затраты учитываются в себестоимости на основании своевременно составленных первичных документов, содержащих в т.ч. денежное выражение операции;

2) информация, отражаемая в бухгалтерской (финансовой) отчетности, должна быть достоверной и полезной для пользователей этой отчетности (давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности);

3) корректировка стоимости поставленной продукции (услуг, работ), производимая до окончания отчетного периода, должна быть отражена в учете ретроспективно, т.е. путем корректировок соответствующих показателей ("сторно" по соответствующим счетам бухучета);

4) корректировки, производимые после окончания отчетного года и утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности, не должны влиять на показатели ранее представленной отчетности и должны учитываться в периоде их осуществления. А поскольку корректировки касаются операций прошлого года, то результат подлежит признанию в качестве доходов или расходов прошлых лет (счет 91 "Прочие доходы и расходы").

Поэтому предложенный в вопросе вариант считаем корректным.

Сказанное близко к порядку исправления ошибки (о чем в данном случае говорить не приходится). С той лишь разницей, что даже при существенности сумм корректировок нет оснований для их отнесения на счет 84 "Нераспределенная прибыль".

Дополнительно рекомендуем ознакомиться с рекомендациями ФОНДА НРБУ "БМЦ" (косвенно, в качестве иллюстрации общего подхода):

- Рекомендация Р-100/2019-КпР "Реализация требования рациональности";

- Рекомендация Р-96/2018-КпР "Профессиональное суждение";

- Рекомендация Р-79/2017-ОК ТОРГ "Преференции от поставщиков";

- Рекомендация Р 62/2015-КпР "Отражение фактов хозяйственной жизни по поступившим в следующем отчетном периоде первичным учетным документам";

- Рекомендация Р-115/2020-КпР "Своевременность документального оформления фактов хозяйственной жизни".

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Лазарева Ирина

 

Организация приобрела лицензионные участки для поиска, оценки месторождений полезных ископаемых, разведки полезных ископаемых, геологического изучения и осуществляет расчет по регулярным платежам за пользование недрами. Все затраты на поиск, оценку, геологическое изучение в учете отражаются на счете 08.11 "Нематериальные поисковые активы". На какой счет учета в бухгалтерском учете отражать начисление регулярных платежей за пользование недрами, если доходной части еще нет, только формируется нематериальный поисковый актив, и на основании какого нормативного документа? Можно ли отразить данные регулярные платежи на счете 08.11 на основании п. 4, 11, 13 ПБУ 24/2011?

 

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Организация вправе отразить расходы в виде регулярных платежей за пользование недрами на счете 08, субсчет "Нематериальные поисковые активы".

 

Обоснование позиции:

Порядок формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности организации информации о затратах на освоение природных ресурсов установлен ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов" (далее - ПБУ 24/2011).

Так, согласно п. 4 ПБУ 24/2011 организация устанавливает виды поисковых затрат, признаваемые внеоборотными активами (смотрите также Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01)).

При этом в силу п. 6 ПБУ 24/2011 поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму, признаются материальными поисковыми активами. Иные поисковые активы признаются нематериальными поисковыми активами.

На основании п. 9 ПБУ 24/2011 материальные и нематериальные поисковые активы учитываются на отдельных субсчетах к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" (например, на субсчетах "Материальные поисковые активы" и "Нематериальные поисковые активы").

В соответствии с п. 8 ПБУ 24/2011 к нематериальным поисковым активам, как правило, относятся:

- право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;

- информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;

- результаты разведочного бурения;

- результаты отбора образцов;

- иная геологическая информация о недрах;

- оценка коммерческой целесообразности добычи.

Как видно из формулировки, перечень объектов, относящихся к нематериальным поисковым активам, носит открытый характер.

В анализируемой ситуации речь идет о расходах в виде регулярных платежей за пользование недрами, т.е. фактически о платежах за право пользования недрами.

По сути, такие расходы к материальным поисковым активам не относятся (п. 7 ПБУ 24/2011, смотрите также письмо Минфина России от 05.11.2013 N 03-05-05-01/47018).

С учетом положений пп. 4, 13 ПБУ 24/2011, а также п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" представляется, что организация, закрепив соответствующие нормы в учетной политике, вправе отнести к нематериальным поисковым затратам расходы в виде платежей за право пользования недрами и не признавать их расходами по обычным видам деятельности. Иными словами, мы придерживаемся позиции, что учет названных выше платежей возможно в настоящее время вести на счете 08, субсчет "Нематериальные поисковые активы".

Косвенно сказанное подтверждается в письме Минфина России от 03.10.2016 N 03-06-06-01/57297, из которого можно сделать вывод, что до подтверждения коммерческой целесообразности добычи регулярные платежи за пользование недрами учитываются в соответствии с ПБУ 24/2011.

Данный вариант учета согласуется и с положениями п. 9 Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 6 "Разведка и оценка запасов полезных ископаемых", из которого, в частности, следует, что к затратам, включаемым в первоначальную оценку активов, связанных с разведкой и оценкой, относятся и затраты на приобретение прав на разведку.

Иных разъяснений уполномоченных органов нами не обнаружено. Высказанная нами позиция является нашим экспертным мнением и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше ответе.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

 

Как учитывается сервитут после вступления в силу стандарта ФСБУ 25/2018 "Аренда"?

 

По нашему мнению, в бухгалтерском учете и отчетности ограниченное право на пользование чужим имуществом или право на получение платы не отображаются в качестве активов ни у лица, в интересах которого установлен сервитут, ни собственника имущества. Отражаются доходы и расходы в виде платы за сервитут.

Поскольку ФСБУ 25/2018, как и МСФО (IFRS) 16 "Аренда", не применяется к объектам бухгалтерского учета, не классифицированным как объекты учета аренды. При этом объекты бухгалтерского учета классифицируются как объекты учета аренды при единовременном выполнении условий, указанных в п. 5 ФСБУ 25/2018, п. 9, пп. В9-В31 МСФО 16:

1) арендодатель предоставляет арендатору предмет аренды на определенный срок;

2) предмет аренды идентифицируется (предмет аренды определен в договоре аренды, и этим договором не предусмотрено право арендодателя по своему усмотрению заменить предмет аренды в любой момент в течение срока аренды);

3) арендатор имеет право на получение экономических выгод от использования предмета аренды в течение срока аренды;

4) арендатор имеет право определять, как и для какой цели используется предмет аренды в той степени, в которой это не предопределено техническими характеристиками предмета аренды.

Полагаем, что для соглашения о сервитуте не выполняются условия 3 и 4. В частности, пользователь не может изменять то, как и для какой цели используется актив в течение срока использования. Смотрите также схему, приведенную в п. В31 Руководства по применению МСФО 16.

В то же время неприменение ФСБУ 25/2018 к сервитуту означает лишь, по нашему мнению, неприменение его требований о квалификации договора как неоперационной (финансовой) аренды при невыполнении условий для возможности квалификации операционной аренды, и соответствующих правил учета.

Учитывая отсутствие порядка учета сервитута, организация вправе учитывать его как операционную аренду на основании подп. "б" п. 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика" (которым предоставлено право учитывать положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам в случае, когда если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухгалтерского учета не установлены способы ведения бухгалтерского учета).

В таком случае собственником имущества применяются пп. 41-42 ФСБУ 25/2018, а лицо, которому предоставлено право пользования, может не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом и не признавать обязательство по аренде, отражая только расходы в виде платы за право пользования.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ткач Ольга

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

Организация приобрела ТМЦ (мотор-редуктор, двигатель). Стоимость указанных узлов составляет 250 и 350 тыс. руб. Срок эксплуатации составляет семь лет. ТМЦ приобретаются про запас (будут заменятся на основном средстве в случае поломки аналогичных). Организация не применяет ФСБУ 6/2020 "Основные средства".

Как принять к учету ТМЦ по новому ФСБУ 5/2019 (в составе запчастей или основных средств) и списать их стоимость?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Мотор-редуктор, двигатель должны учитываться по правилам учета основных средств, поскольку такие активы не отвечают понятию "запасы".

До начала использования (замены) затраты на их приобретение следует учитывать на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". После замены непригодной к дальнейшей эксплуатации прежней запчасти на новую затраты на приобретение новой запчасти (мотор-редуктор, двигатель) увеличивают стоимость объекта основных средств и, соответственно, списываются (амортизируются) в составе основного средства.

В то же время если сроки полезного использования мотора-редуктора, двигателя существенно отличаются от срока полезного использования самого основного средства, мы не исключаем возможность их учета как самостоятельных инвентарных объектов. В таком случае их стоимость погашается посредством начисления амортизации в течение установленного срока полезного использования начиная с месяца, следующего за месяцем начала их эксплуатации.

 

Обоснование вывода:

Согласно п. 3 ФСБУ 5/2019 "Запасы" для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев. К запасам, в частности, относятся запасные части, комплектующие изделия, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые будут использоваться (приносить экономические выгоды) в течение короткого срока (менее 12 месяцев). Если объекты считаются для целей бухгалтерского учета основными средствами, то они не могут являться запасами.

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Заметим также, в соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования (далее - СПИ) которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Таким образом, активы, используемые для замены вышедших из строя запасных частей основных средств, со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев, с 2021 года должны учитываться по правилам учета основных средств (далее - ОС), поскольку такие активы не отвечают понятию "запасы" (п. 3 ФСБУ 5/2019), но соответствуют условиям признания основным средством, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01 (также в п. 4 ФСБУ 6/2020 "Основные средства"). В настоящее время порядок учета использования таких запчастей при ремонте ОС не урегулирован.

Отметим, что согласно п. 8 МСФО (IAS) 16 "Основные средства" (далее - МСФО (IAS) 16) запасные части, резервное оборудование и вспомогательное оборудование признаются основными средствами, если они отвечают определению основных средств (т.е. предназначены для использования при производстве товаров (работ, услуг) в течение длительного периода). В противном случае такие объекты классифицируются как запасы.

В рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, может быть применен п. 13 МСФО (IAS) 16, в соответствии с которым при периодических заменах запчастей их стоимость увеличивает первоначальную стоимость ОС, но при этом балансовая стоимость заменяемых запчастей списывается (и уменьшает стоимость ремонтируемого ОС). Предполагается, что такая периодическая замена запчастей улучшает состояние объекта ОС - сохраняет его производственную мощность и срок полезного использования.

В Рекомендации БМЦ Р-32/2016-КпР "Ремонт и техническое обслуживание объектов основных средств" в случае, когда в ходе ремонта и обслуживания происходит замена частей, рекомендуется использовать схему учета частичной ликвидации объекта основных средств. В частности, необходимо произвести уменьшение стоимости основного средства на сумму остаточной стоимости выбывающей части и увеличить стоимость основного средства на сумму затрат по приобретению новой части, а также на сумму иных связанных затрат (например, затраты на монтаж этой части) (смотрите Иллюстративный пример N 3). Затраты на замену частей основных средств включаются в стоимость объектов основных средств (п. 2 Решения).

Учитывая, что согласно Инструкции по применению Плана счетов сформированная первоначальная стоимость объектов ОС списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов 01 "Основные средства" после принятых в эксплуатацию объектов ОС, полагаем, что затраты на приобретение новой запчасти следует учитывать на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (на отдельном субсчете) до замены (до начала эксплуатации). После замены непригодной к дальнейшей эксплуатации прежней запчасти на новую затраты на приобретение новой запчасти, а также иных затраты, связанные с такой заменой, увеличивают стоимость объекта основных средств и, соответственно, списываются (амортизируются) в составе ОС.

В то же время если сроки полезного использования частей ОС (мотора-редуктора, двигателя) существенно отличаются от СПИ самого ОС, мы не исключаем возможность учета таких частей как самостоятельных инвентарных объектов ОС на основании абзаца второго п. 6 ПБУ 6/01. В таком случае их стоимость погашается посредством начисления амортизации в течение установленного срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем начала их эксплуатации (пп. 17, 18, 20, 21 ПБУ 6/01).

Как уже было замечено, действующие в настоящее время нормативные правовые акты не устанавливают способ ведения бухгалтерского учета таких запчастей. Организации следует самостоятельно разработать способ учета и закрепить его в учетной политике (часть 4 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия

 

 

Российская организация является собственником земельного участка, на котором было расположено здание, учитываемое на балансе организации в качестве объекта основных средств. Данное здание использовалось в деятельности организации. Организация приняла решение о строительстве на данном земельном участке жилого комплекса (совокупность МЖД) по договорам долевого участия (ДДУ) с использованием счетов эскроу. В связи с этим было принято решение о сносе здания, мешающего проведению строительных работ, силами подрядной организации, осуществляющей строительство жилого комплекса (ЖК). К моменту сноса (демонтажа) у здания и в бухгалтерском и в налоговом учете имелась остаточная стоимость. В каком порядке отражаются в бухгалтерском и налоговом учете организации затраты на списание остаточной стоимости ликвидированного здания и расходы на демонтаж (снос) при строительстве нового объекта - ЖК по договорам ДДУ с использованием счетов эскроу?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Порядок учета расходов, обозначенных в вопросе, фактически не урегулирован. Не выработана по этому вопросу и какая-либо единая официальная позиция.

В связи с этим организации следует закрепить в учетной политике конкретный порядок списания стоимости объектов при их выбытии в результате сноса и строительства на их месте нового объекта, а также порядок учета затрат на их снос (демонтаж).

 

Обоснование вывода:

По общему правилу, согласно п. 29 ПБУ 6/01, стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. При этом выбытие объекта ОС имеет место, в частности, в случаях, установленных в абзаце 2 п. 29 ПБУ 6/01, п. 76 Методических указаний N 91н. Перечень таких случаев носит открытый характер.

Порядок списания ОС в бухгалтерском учете регламентирован п.п. 75-80 Методических указаний N 91н и предполагает проведение некоторых процедур.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов ОС отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих (п. 31 ПБУ 6/01).

В соответствии с п. 13 ПБУ 10/99 "Расходы организации" остаточная стоимость и иные расходы, связанные со списанием ликвидируемого объекта ОС (расходы по транспортировке, демонтажу, погрузке, упаковке и т. п.) отражаются в составе прочих расходов. А стоимость полученных при демонтаже основного средства деталей, узлов и агрегатов, пригодных для дальнейшего использования, является прочим доходом организации (п. 5 и п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

В налоговом учете в соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы, если иное не установлено ст. 267.4 НК РФ, включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.

При этом расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации принимаются в целях налогообложения только по тем объектам, амортизация по которым начисляется линейным методом.

Вместе с тем, по мнению Минфина России, данный порядок признания расходов не применяется при сносе (демонтаже) основных средств в связи с новым строительством. Так, в письме от 02.10.2019 N 03-03-06/1/75684 финансовое ведомство отмечает, если демонтаж объекта основного средства связан со строительством нового основного средства, то все расходы налогоплательщика, относящиеся к демонтируемому объекту, в том числе и его остаточная стоимость, формируют первоначальную стоимость нового объекта основного средства. Те же выводы представлены в письме Минфина России от 02.06.2021 N 03-03-06/1/42998: если ликвидация осуществляется в целях создания нового амортизируемого имущества, то остаточная стоимость ликвидируемого имущества включается в первоначальную стоимость создаваемого объекта.

Аналогичная точка зрения содержится в письмах Минфина России от 15.12.2016 N 03-03-06/1/75343, от 07.08.2015 N 03-03-06/45638. В более ранних разъяснениях, например в письме Минфина России от 07.03.2013 N 03-03-06/1/6914, со ссылкой на нормы ПБУ 6/01 и п. 4.78 МДС 81-35.2004 (документ не применяется с 05.10.2020) говорится о том, что затраты по сносу зданий, расположенных на приобретаемом земельном участке, формируют первоначальную стоимость вновь создаваемого объекта капитального строительства.

Однако еще в более ранних разъяснениях Минфин России придерживался иной позиции. В частности, в письмах от 10.09.2012 N 03-03-06/1/475 и от 11.09.2009 N 03-05-05-01/55 при ответе на вопрос, включается ли остаточная стоимость сносимых недоамортизированных объектов ОС в первоначальную стоимость объекта строительства для целей исчисления налога на прибыль, указано, что расходы, связанные с ликвидацией (сносом) недоамортизированных зданий и сооружений, а также суммы недоначисленной амортизации учитываются для целей налогообложения прибыли застройщиком во внереализационных расходах и не включаются в первоначальную стоимость строительства новых объектов. Причем здесь же в части бухгалтерского учета сообщалось, что согласно ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов и не включаются в первоначальную стоимость строительства новых объектов. Но иной вывод был дан в еще более раннем письме Минфина России от 27.02.2006 N 03-03-04/1/145.

Если говорить об арбитражной практике по данному вопросу, то до недавнего времени в судебной практике преобладали решения в поддержку тех налогоплательщиков, которые единовременно включали рассматриваемые затраты в состав внереализационных расходов. Проверяющие в таких случаях настаивали на обязанности увеличения первоначальной стоимости новых объектов ОС на величину спорных затрат. Но судьи часто делали вывод, что затраты на ликвидацию (снос, демонтаж) объектов не формируют первоначальную стоимость нового объекта (пусть даже снесенный объект был расположен на той же территории, что и впоследствии строящийся новый объект основных средств (смотрите, в частности, постановление АС Поволжского округа от 29.06.2015 N Ф06-24788/2015 по делу N А65-19985/2014)).

Теперь и суды, и Минфин изменили свою позицию. Например, в постановлении АС Московского округа от 14.03.2019 N Ф05-1688/2019 по делу N А40-132412/2017 указано, что демонтаж неиспользуемых объектов основных средств проводился в связи с реализацией инвестиционных проектов, поэтому спорные расходы не относятся к внереализационным расходам, а являются затратами капитального характера и должны учитываться в первоначальной стоимости новых объектов ОС. При этом суды трех инстанций единодушно встали на сторону налогового органа, отклонив ссылку организации на подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ и следующие аргументы: глава 25 НК РФ не предусматривает правил отражения в составе первоначальной стоимости новых объектов ОС расходов на демонтаж ликвидируемых объектов, морально и физически устаревших, поскольку стоимость ОС формируется исходя из расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования; ликвидация объекта является самостоятельной операцией; решение о ликвидации принято до начала инвестиционных проектов. По мнению суда, работы по демонтажу ОС в рамках комплексных договоров подряда, в рамках которых сооружаются (создаются) новые объекты ОС, можно расценить как подготовительные работы, связанные со строительством.

Соответственно, если придерживаться последней позиции контролирующих органов, то затраты на снос (демонтаж) ликвидируемых объектов основных средств, а также их остаточная стоимость формируют первоначальную стоимость строящегося объекта.

Вопрос о том, следует ли учитывать данные разъяснения заказчику-застройщику, который осуществляет строительство жилых домов по договорам ДДУ с использованием счетов эскроу, остается открытым. Ведь в таком случае речь идет об объекте капитального строительства, который по своему определению не отвечает признакам основного средства, так как после окончания строительства в учете застройщика не отражается в качестве именно основного средства (амортизируемого имущества). Однако каких-либо официальных разъяснений, уточняющих данный вопрос нам обнаружить не удалось.

При этом в целях бухгалтерского учета нормы ПБУ 6/01 не содержат положений, предписывающих включать стоимость ликвидируемого имущества в первоначальную стоимость вновь создаваемого объекта. В силу прямой нормы п. 31 ПБУ 6/01 остаточная стоимость выбывающего объекта списывается на прочие расходы организации, т.е. на счет 91, субсчет "Прочие расходы". При этом расходы от списания с бухгалтерского учета ОС отражаются в учете в отчетном периоде, к которому они относятся (пп. 4, 11 ПБУ 10/99, п. 86 Методических указаний).

Отметим, что бухгалтерский учет в сфере строительства ведется, в частности, с учетом положений письма Минфина России от 30.12.1993 N 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций" (далее - Положение N 160). Об учете затрат, связанных со сносом здания, в первоначальной стоимости нового объекта следует из п. 1.2 Положения N 160. Однако данный документ применяется организациями только в части, не противоречащей более поздним документам по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 15.11.2002 N 16-00-14/445).

С точки зрения МСФО затраты, связанные с недвижимостью на стадии строительства, организация оценивает в момент их возникновения (п. 8 МСФО (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость" (далее - МСФО (IAS) 40). Указанные затраты включают первоначальные затраты на приобретение инвестиционной недвижимости и затраты, понесенные впоследствии на дополнение, замену части или обслуживание данной недвижимости (п. 17 МСФО (IAS) 40).

По мнению некоторых специалистов, в случае, когда организация изначально приобретает земельный участок с ветхим зданием с целью строительства на этом участке нового объекта, затраты на снос такого здания, приобретенного, по сути, в качестве нагрузки, включаются в стоимость нового объекта недвижимости (смотрите: Вопрос: Общество приобрело основное средство, пригодное к использованию. Здание снесено и на его месте ведется строительство многоквартирного жилого дома (МКД). Остаточная стоимость указанного ОС не включена в расходы на строительство. Стройнадзор России считает это нецелевым использованием средств дольщиков. В учетной политике предусмотрено, что на счет 08.03 относятся только затраты согласно Федеральному закону от 30.12.2004 N 214-ФЗ, остальное общество учитывает на счете 20 как незавершенное производство до сдачи дома, а потом списывает на финансовые результаты. Как раскрыть операции в бухгалтерской отчетности? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2019 г.).

Подобным образом рассуждает финансовое ведомство в отношении расходов на приобретение сносимых объектов для будущего строительства (письма Минфина России от 03.07.2019 N 03-03-07/48905, от 11.07.2019 N 03-03-06/3/51450).

Косвенно данная позиция прослеживается в постановлении АС Волго-Вятского округа от 27.03.2018 N Ф01-519/18 по делу N А11-13230/2015, а также постановлении Первого ААС от 19.12.2017 N 01АП-5993/17. Позиция суда: расходы застройщика в виде затрат на приобретение имущества, подлежащего в дальнейшем сносу, затраты на демонтаж этого имущества, помимо затрат, связанных с приобретением земельных участков и со строительством объектов недвижимости, формируют первоначальную стоимость объектов строительства и компенсируются инвесторами.

Но если снесенное здание входило в состав основных средств организации, то в этом случае остаточная стоимость и затраты на снос могут быть учтены в составе текущих расходов. В основу такой логики заложена связь понесенных расходов с доходами, которые могут быть получены в будущем (при реализации квартир в построенном МКД) либо которые уже были получены (в случае, когда здание (до его сноса) учитывалось в составе основных средств и использовалось в деятельности организации) (критерии ст. 252 НК РФ).

Следует отметить, что в настоящее время какие-либо нормативные акты по бухгалтерскому учету у застройщика, использующего счета эскроу, отсутствуют. Поэтому, по нашему мнению, следует руководствоваться общими правилами бухгалтерского учета.

Статьей 18 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ установлена обязанность застройщика использовать денежные средства дольщиков исключительно для строительства (создания) им многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости в соответствии с проектной документацией. То есть затраты на строительство, накопленные на соответствующем счете (08 или 20, в зависимости от учетной политики), подлежат списанию за счет средств дольщиков, которые использованы на определенных этапах строительства, отвечают критериям их целевого использования (т.е. соответствующие положения предусмотрены сметой и договором долевого строительства). Вместе с тем требования, предусмотренные ст. 18 Закона N 214-ФЗ (о порядке использования с расчетного счета застройщика денежных средств, уплачиваемых участниками долевого строительства), не применяются к застройщикам в случае заключения ДДУ, по которому средства дольщиков в счет оплаты внесены на счета эскроу (ч. 4 ст. 15.4 Закона N 214-ФЗ).

Также при квалификации тех или иных расходов застройщика общепринятым являлось применение Методики определения стоимости строительной продукции на территории РФ МДС 81-35.2004, утвержденной постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1, в соответствии с которой должна составляться смета на строительство. Однако Приказом Минстроя России от 06.10.2020 N 592/ПР постановление Госстроя РФ от 05.03.2004 N 15/1 признано не подлежащим применению с 5 октября 2020 г., в связи с принятием приказа Министерства строительства и жилищно-коммунального хозяйства РФ от 04.08.2020 N 421/пр "Об утверждении Методики определения сметной стоимости строительства, реконструкции, капитального ремонта, сноса объектов капитального строительства, работ по сохранению объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов РФ на территории РФ" (далее - Методика N 421/пр).

При формировании первоначальной стоимости строящихся объектов недвижимости должны учитываться все затраты, включаемые в сводный сметный расчет стоимости строительства (смотрите, в частности, п. 4 Методики N 421/пр). Подробный перечень таких затрат приведен в п. 135-181 Методики N 421/пр.

Согласно п. 138 Методики N 421/пр, в сводном сметном расчете сметные затраты распределяются по главам, в частности, предусмотрена подготовка территории строительства (глава 1). Как указано в п. 144 Методики N 421/пр, в главу 1 сводного сметного расчета включаются затраты, связанные с оформлением земельного участка, с созданием геодезической разбивочной основы для строительства и освоением территории строительства, произведенных на момент подготовки проектной документации и (или) планируемых к осуществлению в период строительства.

То есть на основании п. 144-145 Методики N 421/пр, в главу 1 сводного сметного расчета включаются затраты, связанные с освоением территории строительства, произведенные на момент подготовки проектной документации и (или) планируемых к осуществлению в период строительства. Перечень работ и затрат, включаемых в главу 1 сводного сметного расчета, приведен в Приложении 9 к Методике N 421/пр. К этим работам и затратам, в частности, относится освобождение территории строительства от имеющихся на ней объектов и т. п. (пп. 1.2, 1.2.1 Приложения 9). Специалист комментирует эту норму следующим образом: расходы по сносу построек с целью подготовки территории строительства включаются в сводный сметный расчет строительства, следовательно, формируют его стоимость (Строительство: бухгалтерский и налоговый учет (Митюкова Э.С.) (издание пятое, перераб. и доп.) - "Издательство АйСи", 2021 г.) (раздел 5.8.1. Постройки на земельном участке, подлежащие сносу)).

Согласно п. 178 Методики N 421/пр, приведенная в Методике номенклатура работ и затрат, включаемых, в частности, в главу 1 сводного сметного расчета, не является исчерпывающей и может быть дополнена затратами, учитывающими специфические особенности строительства и относимыми на капитальные вложения в случаях, предусмотренных законодательством РФ, а также при соответствующем обосновании проектной и (или) иной технической документацией или техническим заданием на разработку такой документации.

Таким образом, с одной стороны, исходя из положений Методики N 421/пр, затраты по сносу (демонтажу) ветхих строений могут быть включены в смету, а следовательно, подлежать учету за счет источника целевого финансирования. При этом затраты в виде остаточной стоимости демонтируемых объектов основных средств, на месте которых производится новое строительство, в целях их включения в первоначальную стоимость капитального строительства, положениями Методики N 421/пр и Закона N 214-ФЗ прямо не предусмотрены.

При этом обращаем внимание, что Закон N 214-ФЗ не регулирует вопросы учета объектов, он, в частности, регулирует отношения, связанные с привлечением денежных средств для долевого строительства объектов недвижимости, для возмещения затрат на такое строительство. Этим и объясняется тот перечень направлений в ст. 18 Закона N 214-ФЗ, на которые могут быть израсходованы средства дольщиков. Вместе с тем согласно п. 20 части 1 ст. 18 Закона N 214-ФЗ, денежные средства с расчетного счета застройщика могут использоваться в целях оплаты иных расходов, в том числе расходов на рекламу, коммунальные услуги, услуги связи, затрат, связанных с арендой нежилого помещения в целях обеспечения деятельности застройщика, включая размещение органов управления и работников застройщика, а также их рабочих мест и оргтехники. Как указывают судьи, ст. 18 Закона N 214-ФЗ в ее первоначальной редакции предусматривала, что денежные средства, уплачиваемые участниками долевого строительства по договору, подлежат использованию застройщиком только для строительства (создания) многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости в соответствии с проектной документацией. В последующем, в связи с изменениями, внесенными в указанную норму Федеральным законом от 17.06.2010 N 119-ФЗ, законодателем конкретизированы цели, на которые уплачиваемые участниками долевого строительства по договору денежные средства подлежат использованию застройщиком. Также изменения в ст. 18 Закона N 214-ФЗ вносились Федеральным законом от 29.07.2017 N 218-ФЗ. То есть ранее перечень целей, на которые уплачиваемые участниками долевого строительства по договору денежные средства подлежат использованию застройщиком, был исчерпывающим, и нецелевое использование денежных средств не допускалось (постановление Пятого ААС от 16.02.2021 N 05АП-13/21 по делу N А51-11854/2020). Если учитывать формулировку иные расходы, то можно полагать, что теперь перечень открыт.

Однако Минфин России в недавнем письме от 12.08.2021 N 03-03-06/1/64832 сообщил, что этот перечень (по смыслу письма, определенный ст. 18 Закона N 18-ФЗ) является закрытым. В письме упоминается норма подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, в соответствии с которой к средствам целевого финансирования приравниваются средства участников долевого строительства, размещенные на счетах эскроу. Поэтому, как сообщает ведомство, расходы застройщика, произведенные в рамках целевого финансирования и соответствующие перечню, установленному Законом N 214-ФЗ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (читай - являются средствами целевого финансирования). Учитывая содержание этого письма, на наш взгляд, есть основания полагать, что финансовое ведомство в целях применения нормы подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, все же ориентируется на указанный в ст. 18 Закона N 214-ФЗ перечень. Смотрите также письмо Минфина России от 09.06.2021 N 03-03-06/1/45503, где сказано, что использованием по целевому назначению признается возмещение расходов застройщика в связи со строительством (созданием) МКД и (или) иных объектов недвижимости, предусмотренных договором участия в долевом строительстве. Иные доходы и расходы, полученные и понесенные организацией-застройщиком, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке в зависимости от квалификации предмета договора, определенного сторонами при его заключении. При этом сообщено, что осуществление такой классификации к компетенции Минфина России не относится (письмо Минфина России от 20.05.2021 N 03-03-06/1/38545). Смотрите также письма Минфина России от 08.12.2020 N 01-02-04/03-107027, от 27.04.2020 N 03-03-06/1/34378.

Как видим, порядок учета расходов, обозначенных в вопросе, фактически не урегулирован. Не выработана по этому вопросу и какая-либо единая официальная позиция.

При этом следует отметить, что в п. 3.1.7 Положения N 160 предусмотрен порядок учета затрат, не увеличивающих стоимость основных средств. Независимо от того, предусмотрены ли затраты, фактически вложенные в строительство, в сметной документации, они в полном объеме учитываются на субсчете 08-3. Перечень затрат, предусмотренных в сводных сметных расчетах стоимости строительства, но не увеличивающих стоимость ОС, приведен в п. 3.1.7 Положения N 160. При этом затраты, не увеличивающие стоимость объекта, могут до окончания строительства учитываться обособлено на субсчете 08-3, а затем списываться за счет предусмотренных источников финансирования, например, в дебет счета 91 как прочие расходы (п. 3.1.7, п. 3.2.5 Положения N 160).

Так, согласно п. 3.1.1 Положения N 160 в бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией. Кроме расходов на строительные работы, приобретение и монтаж оборудования у застройщика могут иметь место "прочие капитальные затраты", "затраты, отражаемые через счета прибылей и убытков" и "затраты, не увеличивающие стоимости ОС". Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, учитываются на счете "Вложения во внеоборотные активы" отдельно от затрат на строительство объектов, определяющих их стоимость, согласно оформленным в установленном порядке, оплаченным или принятым к оплате документам с подразделением их в учете на затраты, предусмотренные и не предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства (п. 3.1.7 Положения N 160).

Таким образом, нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету не содержат особенностей по учету договоров участия в долевом строительстве, в том числе с использованием счетов эскроу.

В связи с этим представители Минфина России указывают, что в соответствии с ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" при формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из указанного и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов. Отражение фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета производится в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (письмо Минфина России от 06.11.2013 N 07-01-06/47399).

В связи с этим организации следует закрепить в учетной политике конкретный порядок списания стоимости объектов при их выбытии в результате сноса и строительства нового объекта, а также порядок учета затрат на их снос (демонтаж).

Все вышесказанное является исключительно нашим экспертным мнением. Дополнительно напоминаем о праве налогоплательщика на обращение за письменными разъяснениями в Минфин России или в налоговый орган (подп. 2 п. 1 ст. 21, п. 3 ст. 34.2 НК РФ). Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России, пройдя по ссылке: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Галимарданова Юлия

 

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена

 

 

Организация-арендодатель предоставила в финансовую аренду станок с правом выкупа, договор аренды заключен на 10 лет.

По какой строке бухгалтерского баланса (финансовой отчетности) арендодатель (лизингодатель) должен отражать стоимость чистой инвестиции в аренду (в лизинг) в связи с применением ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учёт аренды"?

 

В соответствии с п. 67 МСФО (IFRS)16 "Аренда" на дату начала аренды арендодатель должен признавать в своем отчете о финансовом положении активы, находящиеся в финансовой аренде, и представлять их в качестве дебиторской задолженности в сумме, равной чистой инвестиции в аренду.

В таблице 5.1 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах приводятся пояснения к строке 1230 "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса. Данные по дебиторской задолженности указываются с разбивкой на долгосрочную и краткосрочную задолженность, а также по видам задолженности за отчетный и за предыдущий год.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ситдиков Ирек

 

 

Каковы особенности бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций у лизингодателя в связи с применением ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учёт аренды", если лизингополучатель вносит авансовый платеж перед получением предмета лизинга?

 

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Чистая стоимость инвестиции в лизинг определяется по формуле:

Сумма, уплаченная лизингодателем поставщику при приобретении лизинга (без НДС) + Сопутствующие затраты лизингодателя, понесенные с договором (без НДС) - Платежи (авансы), полученные от лизингополучателя на дату передачи предмета лизинга (без НДС).

Отражение операций в бухгалтерском учёте по договору лизинга у лизингодателя представлены ниже.

При этом применение лизинговой компанией ФСБУ 25/2018 Бухгалтерский учёт аренды не влияет на порядок налогового учета лизинговых операций, который следует вести по правилам, установленным НК РФ. Введение в действие указанного ФСБУ не повлекло внесение изменений в НК РФ в части налогового учета таких операций.

 

Обоснование позиции:

С 2019 года вступил в силу ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" (далее - ФСБУ 25), разработанный на основе МСФО (IFRS) 16 "Аренда". Организации должны его применять начиная с бухгалтерской отчетности за 2022 г. Допускается добровольное применение данного стандарта и раньше этого срока (в т.ч. и начиная с отчетности за 2020 год) при условии раскрытия этого факта в своей отчетности (п. 48 ФСБУ 25, Информационное сообщение Минфина России от 02.08.2017 N ИС-учет-9, Рекомендация Р-97/2018-КпР "Первое применение ФСБУ 25", принята Фондом "НРБУ "БМЦ" от 17.12.2018)).

Порядок учета аренды в соответствии с ФСБУ 25 зависит от классификации объекта учета аренды арендодателем в качестве объектов учета операционной аренды или объектов учета неоперационной (финансовой) аренды.

Так, лизинг относится к неоперационной (финансовой) аренде, так как выполняется одно из условий, предусмотренных подп. "а" и "б" п. 25 ФСБУ 25/2018:

- условиями договора аренды предусмотрен переход к арендатору права собственности на предмет аренды;

- арендатор имеет право на покупку предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату реализации этого права (ст. 11, п. 1 ст. 19 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").

При этом на дату передачи предмета лизинга лизингодатель в бухгалтерском учете признает инвестицию в аренду в качестве актива (пп. 32, 33 ФСБУ 25/2018, п. 5 информационного сообщения Минфина России от 25.01.2019 N ИС-учет-15).

Такая инвестиция оценивается в размере ее чистой стоимости, которая определяется путем дисконтирования ее валовой стоимости по процентной ставке, при использовании которой приведенная валовая стоимость инвестиции в аренду на дату предоставления предмета аренды равна сумме справедливой стоимости предмета аренды и понесенных арендодателем затрат в связи с договором аренды (п. 33 ФСБУ 25/2018).

В свою очередь, для определения чистой стоимости инвестиции в аренду требуется рассчитать справедливую (рыночную) стоимость предмета лизинга на дату его передачи лизингополучателю методом дисконтирования. Между тем текущая рыночная стоимость актива и так известна лизингодателю, так как она фактически равна цене, за которую он приобрел это имущество у своего поставщика. В таком случае ставка дисконтирования может определяться прямым путем (а не оценочным). Причем, как следует из Рекомендации Р-65/2015-КпР "Ставка дисконтирования" (далее - Рекомендация Р-65/2015-КпР), такой способ позволяет минимизировать субъективизм, снижающий надежность бухгалтерской информации (пункты 3, 6), поэтому является даже предпочтительным.

Так, в соответствии с п. 6 Рекомендации Р-65/2015-КпР первоначальной дисконтированной стоимостью дебиторской задолженности у лизингодателя или кредиторской задолженности у лизингополучателя по лизинговым платежам считается цена приобретения лизингодателем предмета лизинга у поставщика для лизингополучателя за вычетом уже фактически уплаченных лизингополучателем лизингодателю сумм.

Соответственно, чистая стоимость инвестиции в лизинг определяется по формуле:

 

Сумма, уплаченная лизингодателем поставщику при приобретении лизинга (без НДС) + Сопутствующие затраты лизингодателя, понесенные с договором (без НДС) - Платежи (авансы), полученные от лизингополучателя на дату передачи предмета лизинга (без НДС).

 

Допустим, организация заключила договор лизинга автотранспортного средства на 1 год. Стоимость предмета лизинга (автомобиля), уплаченная поставщику, составила 1 345 500 руб. (включая НДС 224 250 руб.). Дополнительные расходы составили 22 800 руб. (включая НДС 3 800 руб.). Сумма лизинговых платежей составляет 1 440 000 руб. (включая НДС 240 000 руб.), в том числе выкупная стоимость. Лизингополучатель вносит аванс в размере 60 000 руб. (включая НДС 10 000 руб.), который засчитывается в счет первого платежа. Далее график лизинговых платежей равномерный - по 120 000 руб. (включая НДС 20 000 руб.) по окончании каждого месяца. Процентная ставка составляет 10% годовых (в десятичных дробях - 0,1).

Так как автомобиль приобретался по рыночной цене, то можно рассчитать чистую стоимость инвестиции в аренду прямым путем, без дисконтирования. Она составит 1 090 250 руб. (1 345 500 - 224 250) + (22 800 - 3800) - (60 000 - 10 000).

Месячная фактическая процентная ставка - 0,008 (с учетом округления). Она определяется по формуле ((1 + 0,1) 1/12 - 1) х 100%.

График погашения лизинговых платежей будет выглядеть следующим образом (смотрите Энциклопедию решений. Как лизингодателю отражать в учете операции по договорам лизинга, если он применяет ФСБУ 25/2018.).

В бухгалтерском учете организация-лизингодатель отразит следующие записи:

1. Получение аванса от лизингополучателя:

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты по авансам полученным" - 50 000 рублей (60 000 - 10 000) - получен авансовый платеж;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "НДС" - 10 000 рублей - получен НДС в составе авансового платежа;

Дебет 76, субсчет "НДС" 68 - 10 000 рублей - начислен НДС.

2. Учет сопутствующих затрат, связанных с договором лизинга (транспортные расходы), в составе чистой стоимости инвестиции в аренду:

Дебет 76, субсчет "Инвестиция в аренду" Кредит 60, субсчет "Транспортная компания" - 19000 рублей (22 800 - 3800) - транспортные расходы учтены в составе инвестиции в аренду (на дату получения услуги);

Дебет 19 Кредит 60, субсчет "Транспортная компания" - 3800 рублей - учтен НДС;

Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19 - 3800 рублей - НДС принят к вычету;

Дебет 60, субсчет "Транспортная компания" Кредит 51 - 22 800 рублей - произведена оплата транспортных услуг

3. Передача предмета лизинга лизингополучателю:

Дебет 76, субсчет "Инвестиция в аренду" Кредит 60, субсчет "Поставщик" - 1 071 250 рублей (1 345 500 - 224 250 - (60 000 - 10 000) - стоимость предмета лизинга за вычетом авансового лизингового платежа учтена в составе инвестиции в аренду (на дату передачи предмета лизинга);

Дебет 76, субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 60, субсчет "Поставщик" - 50 000 рублей - Отражена часть стоимости поставленного имущества, покрытая за счет аванса лизингополучателя;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет "Поставщик" - 224 250 рублей - учтен НДС;

Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19 - 224 250 рублей - НДС принят к вычету;

Дебет 60, субсчет "Поставщик Кредит 51 - 1 345 500 рублей - произведена оплата поставщику.

4. Учет первого лизингового платежа (за январь) с зачетом аванса:

Дебет 76, субсчет "Инвестиция в аренду" Кредит 90, субсчет "Выручка" - 8722 рублей - начислены проценты за январь;

Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 76, субсчет "НДС" - 10 000 рублей - принят к вычету НДС с аванса;

Дебет 76, субсчет "НДС" Кредит 68, субсчет "НДС" - 20 000 рублей - начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Инвестиция в аренду" - 50 000 рублей (60 000 - 10 000) - получен лизинговый платеж за январь;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "НДС - 10 000 рублей - отражен полученный в составе лизингового платежа НДС.

5. Учёт последующих лизинговых платежей (на примере февраля):

Дебет 76, субсчет "Инвестиция в аренду" Кредит 90, субсчет "Выручка" - 8391,78 рублей - начислены проценты за февраль;

Дебет 76, субсчет "НДС" Кредит 68, субсчет "НДС" - 20 000 рублей - начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Инвестиция в аренду" - 100 000 рублей (120 000 - 20 000) - получен лизинговый платеж за февраль;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "НДС" - 20 000 рублей - отражен полученный в составе лизингового платежа НДС.

Аналогичные проводки отражаются ежемесячно до декабря включительно (суммы смотрите в Графике в Энциклопедии решений. Как лизингодателю отражать в учете операции по договорам лизинга, если он применяет ФСБУ 25/2018.).

6. Списание разницы, образовавшейся на счете 76 в результате выкупа предмета лизинга

Дебет 76, субсчет "Инвестиция в аренду" Кредит 90, субсчет "Выручка" - 9,12 рублей - образовавшаяся разница учтена в доходах.

 

Налоговый учет у лизингодателя

 

Стандарт ФСБУ 25/2018, обязательный к применению с 2022 года, регламентирует только правила бухгалтерского учета и не затрагивает порядок налогообложения и налогового учета. На текущий момент у нас нет информации, будет ли производиться сближение бухгалтерского и налогового учета лизинга.

При этом, несмотря на то, что положения гражданского законодательства к налоговым отношениям по общему правилу неприменимы (п. 1 ст. 2 НК РФ, ст. 2 ГК РФ), налоговые обязательства сторон базируются на гражданско-правовых отношениях либо тесно с ними связаны (постановления КС РФ от 13.03.2008 N 5-П, КС РФ от 22.06.2009 N 10-П, смотрите также, например, ст. 54.1 НК РФ).

Поэтому несмотря на то, что в целях бухгалтерского учета лизингодатель руководствуется положениями ФСБУ 25/2018, налоговый учет ему следует вести по правилам, установленным НК РФ.

Так, авансы, предусмотренные договором лизинга, в доходы не включаются в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В свою очередь, первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, всегда (в т.ч. когда балансодержателем является лизингополучатель) признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение (сооружение, доставку и т.п.) (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Согласно п. 10 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Отсылка к условиям договора содержится и в подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, предоставляющем налогоплательщику-балансодержателю право применять повышающий коэффициент в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора лизинга.

Таким образом, порядок налогообложения налогом на прибыль у лизингодателя, как и прежде, зависит от условий договора лизинга, что подтверждается разъяснениями Минфина России в письме от 17.01.2020 N 03-05-05-01/2146

В случае если по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то такое ОС амортизируется им в общем порядке по правилам главы 25 НК РФ. В этом случае лизингодатель вправе применять повышающий коэффициент к норме амортизации, а также применять амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ, письма Минфина России от 09.12.2015 N 03-07-11/71838, ФНС России от 08.04.2009 N ШС-22-3/267 и др.).

Если же по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингодатель признает расходы на его приобретение пропорционально сумме арендных (лизинговых) платежей и в тех периодах, в которых указанные платежи предусмотрены условиями договора (подп. 10 п. 1 ст. 264, п. 8.1 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 19.12.2012 N 03-03-06/1/662). Причем указанный порядок распространяется и на случаи передачи в лизинг имущества, не признаваемого амортизируемым в целях главы 25 НК РФ (письмо ФНС России от 24.09.2020 N СД-4-3/15627).

 

К сведению:

Обращаем внимание, что данный ответ выражает мнение экспертов, которое может отличаться от мнения других специалистов, а также позиции контролирующих органов.

Также с целью минимизации налоговых рисков напоминаем о праве налогоплательщика на обращение за письменными разъяснениями (информацией) в Минфин России или территориальный налоговый орган (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ситдиков Ирек

 

 

Организация арендует офис. Действующий договор аренды был заключен в 2019 году, и срок истекает в августе 2022 года. С большой долей вероятности договор будет пролонгирован еще на три года. Возможно ли не применять стандарт ФСБУ 25/2018 на период с января по август 2022 года, или срок 11 месяцев, являющийся исключением по новому стандарту, должен быть исчислен с начала действия договора аренды?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организация в 2022 году обязана начать применять ФСБУ 25/2018. При этом арендатору следует признать право пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде на дату подписания дополнительного соглашения о продлении срока аренды либо на дату принятия решения о продлении аренды, если имеется уверенность в заключении такого соглашения.

Подробности изложены ниже.

 

Обоснование вывода:

В соответствии со ст. 23, п. 2 ч. 1 ст. 28 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" (далее - ФСБУ 25/2018) (приказ Минфина России от 16.10.2018 N 208н).

ФСБУ 25/2018 разработан на основе МСФО (IFRS) 16 "Аренда" (далее - МСФО 16), введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 11.07.2016 N 111н (информационное сообщение Минфина России от 25.01.2019 N ИС-учет-15).

Согласно п. 48 ФСБУ 25/2018 организация применяет ФСБУ 25/2018, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год.

На основании п. 5 ФСБУ 25/2018 в целях ФСБУ 25/2018 объекты бухгалтерского учета классифицируются как объекты учета аренды при единовременном выполнении следующих условий:

1) арендодатель предоставляет арендатору предмет аренды на определенный срок;

2) предмет аренды идентифицируется (предмет аренды определен в договоре аренды, и этим договором не предусмотрено право арендодателя по своему усмотрению заменить предмет аренды в любой момент в течение срока аренды);

3) арендатор имеет право на получение экономических выгод от использования предмета аренды в течение срока аренды;

4) арендатор имеет право определять, как и для какой цели используется предмет аренды в той степени, в которой это не предопределено техническими характеристиками предмета аренды.

В силу п. 10 ФСБУ 25/2018 арендатор признает предмет аренды на дату предоставления предмета аренды в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде, если иное не установлено ФСБУ 25/2018.

При этом п. 11 ФСБУ 25/2018 предусмотрено, что при выполнении условий, установленных п. 12 ФСБУ 25/2018, арендатор может не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом и не признавать обязательство по аренде в любом из следующих случаев:

а) срок аренды не превышает 12 месяцев на дату предоставления предмета аренды;

б) рыночная стоимость предмета аренды без учета износа (то есть стоимость аналогичного нового объекта) не превышает 300 000 руб., и при этом арендатор имеет возможность получать экономические выгоды от предмета аренды преимущественно, независимо от других активов;

в) арендатор относится к экономическим субъектам, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (далее - упрощенные способы учета).

В свою очередь, на основании п. 12 ФСБУ 25/2018 применение арендатором п. 11 ФСБУ 25/2018 допускается при одновременном выполнении следующих условий:

а) договором аренды не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору и отсутствует возможность выкупа арендатором предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа;

б) предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду.

Кроме того, согласно п. 51 ФСБУ 25/2018 организация может не применять ФСБУ 25/2018 в отношении договоров аренды, исполнение которых истекает до конца года, начиная с отчетности за который применяется ФСБУ 25/2018.

Как мы поняли из рассматриваемой ситуации, в данном случае выполняются условия п. 12 ФСБУ 25/2018 для применения арендатором п. 11 ФСБУ 25/2018.

Однако из вводных данных мы также поняли, что в данном случае не выполняются условия, поименованные в подп. "б" и "в" п. 11 ФСБУ 25/2018., поэтому для возможности не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом и не признавать обязательство по аренде, то есть придерживаться организации старого порядка учета арендных операций, необходимо, чтобы выполнялось также условие, поименованное в норме подп. "а" п. 11 ФСБУ 25/2018, а именно условие о том, чтобы срок аренды не превышал 12 месяцев на дату предоставления предмета аренды.

Но данное условие также не выполняется, поскольку срок аренды по договору не является краткосрочным.

Однако срок аренды следует анализировать на предмет применения нормы п. 51 ФСБУ 25/2018 к рассматриваемой ситуации.

Так, на необходимость регулярного анализа сроков аренды в общем случае указывают нормы пп. 30, 31 ФСБУ 25, п. B41 МСФО 16) (применяется в силу п. 7.1 ПБУ 1/2008, смотрите также Энциклопедию решений. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)).

В соответствии с МСФО 16 (Приложение A) срок аренды - это не подлежащий досрочному прекращению период, в течение которого арендатор имеет право пользоваться базовым активом, вместе с:

a) периодами, в отношении которых действует опцион на продление аренды, если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор исполнит этот опцион, и

b) периодами, в отношении которых действует опцион на прекращение аренды, если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор не исполнит этот опцион.

Следовательно, при определении срока аренды необходимо учитывать не только срок действия договора аренды, но и вероятность его продления. Подробнее об оценке возможности продления договора аренды описано в пунктах В37-В40 (данные нормы применяются, как правило, арендодателем, но, по нашему мнению, арендатор при формировании профессионального суждения также может их использовать).

Согласно п. B37 МСФО 16 при определении срока аренды необходимо учитывать все уместные факты и обстоятельства, которые обусловливают наличие у арендатора экономического стимула исполнить или не исполнить опцион на продление аренды либо не исполнить опцион на прекращение аренды. В частности:

- осуществленные арендатором значительные усовершенствования арендованного имущества;

- затраты, связанные с прекращением аренды, например затраты на перемещение, и прочие затраты, включая затраты, связанные с возвратом арендованного имущества в предусмотренное договором состояние или предусмотренное договором место;

- значение арендованного имущества для деятельности арендатора с учетом, например, того, является ли оно специализированным активом, местоположения имущества и наличия подходящих альтернативных вариантов.

Кроме этого, организация учитывает период, в течение которого договор обеспечен защитой (значительными штрафными санкциями за досрочное расторжение договора аренды).

Таким образом, договор, предусматривающий право арендатора на его продление, может быть классифицирован как краткосрочный договор, если арендатор не предполагает использовать это право по окончании срока аренды. Дополнительным подтверждением отсутствия намерения использовать право на пролонгацию договора аренды являются:

- отсутствие вложений в арендованное имущество;

- факторы, свидетельствующие об отсутствии необходимости аренды имущества после окончания его срока (например, если имущество арендовано для конкретных целей, достижение которых не требует дальнейшего использования предмета аренды).

В иных случаях наличие права на пролонгацию договора аренды, по нашему мнению, само по себе уже свидетельствует о том, что срок аренды для целей ФСБУ 25 превышает 12 месяцев.

Поскольку применительно к рассматриваемой ситуации срок аренды для целей ФСБУ 25 в данном случае не закончится до конца года, начиная с отчетности за который применяется ФСБУ 25/2018, норму п. 51 ФСБУ 25/2018 к рассматриваемому случаю применить не получится.

Следовательно, организация на общих основаниях обязана применять ФСБУ 25/2018. То есть в случае пролонгации договора аренды на будущие периоды организация-арендатор не будет иметь оснований для того, чтобы продолжать применять прежний порядок учета без признания предмета аренды в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательств по аренде с учетом нормы п. 10 ФСБУ 25/2018.

При этом, по нашему мнению, условия для признания срока аренды как краткосрочной прекращаются на дату подписания дополнительного соглашения о продлении срока аренды (либо на дату принятия решения о продлении аренды, если имеется уверенность в заключении такого соглашения). Это означает, что на эту дату арендатор должен признать право пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде. То есть дополнительное соглашение о продлении срока аренды признается новым объектом аренды, а ранее учтенные операции по договору, признанному краткосрочным, не корректируются.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

 

 

ООО находится на УСН (доходы минус расходы) и занимается поставкой медицинского оборудования в государственные учреждения по системе тендерных закупок. По условиям договора в одно из таких заведений должны быть поставлены реагенты стоимостью 3 млн. руб. Плюсом к данным реагентам по договору пожертвования ООО должно передать оборудование (которое учреждение не может приобрести по договору купли-продажи).

Поставщик продает ООО реагенты по стоимости 3 млн. руб. по договору с особым условием: если ООО покупает товара на эту сумму, оборудование (анализатор) переходит к ООО в собственность. В приложении к договору поставщик представляет акт приема-передачи данного анализатора, отражая его стоимость - 802 тыс. руб., но в товаросопроводительных документах это оборудование фигурирует по основной стоимости.

Каким образом отразить оборудование (анализатор), полученный ООО за приобретение партии товаров, в учете организации? Считается ли данное оборудование полученным безвозмездно? Должно ли ООО включать стоимость оборудования в налогооблагаемую базу по УСН?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

На дату подписания акта приема-передачи организации следует признать налогооблагаемый доход в размере рыночной стоимости оборудования, полученного в качестве бонуса за выполнение условий договора поставки. Дальнейшая передача оборудования по договору пожертвования налоговую базу не увеличивает.

Варианты бухгалтерского учета данных хозяйственных операций описаны в соответствующем разделе.

 

Обоснование вывода:

 

Налоговый учет

 

Получение оборудования в качестве бонуса от поставщика

 

В соответствии с п. 4 ст. 421 ГК РФ условиями договора поставки может быть предусмотрено получение покупателем премии (бонуса) за выполнение определенных условий (например, достижение определенного объема покупки за установленный срок), не изменяющей цену поставляемого товара.

Организации, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. В случае если объектом налогообложения по налогу (далее - налог), уплачиваемому в связи с применением УСН, являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

При формировании налоговой базы по налогу учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). При этом не учитываются, в частности, доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Так, согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже затрат на производство (приобретение). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Контролирующие органы неоднократно указывали, что получение налогоплательщиком бонусного товара с нулевой ценой приводит к образованию дохода в виде безвозмездно полученного имущества, оцененного исходя из его рыночной стоимости (смотрите письма Минфина России от 19.02.2015 N 03-03-06/1/8096, от 28.12.2012 N 03-01-18/10-200, от 19.01.2006 N 03-03-04/1/44, УФНС России по г. Москве от 29.04.2008 N 20-12/041762.1).

Если придерживаться данной позиции, то рыночную стоимость имущества (анализатора), полученного в качестве бонуса от поставщика, следует включить в состав доходов, формирующих налоговую базу по УСН, на дату подписания сторонами акта приема-передачи этого имущества (п. 1 ст. 364.17 НК РФ).

В то же время следует отметить, что согласно п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Однако в рассматриваемом случае для получения бонуса покупатель должен выполнить условия договора поставки (достижение определенного объема приобретаемых товаров). То есть поставщик передает товар в качестве бонуса не безвозмездно, а за выполнение конкретных условий договора.

В соответствии со ст. 423 ГК РФ безвозмездным является договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. Договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное. Если же по договору сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, такой договор является возмездным. Встречным признается исполнение обязательства одной из сторон, которое в соответствии с договором обусловлено исполнением своих обязательств другой стороной (ч. 1 ст. 328 ГК РФ).

Исходя из приведенных положений ГК РФ, поощрение поставщиком покупателя бонусом за совершение встречных обязательств по договору (приобретение товара в определенном объеме за определенный период) говорит о возмездном характере отношений сторон. Данные выводы поддерживаются судебной практикой (постановления Первого ААС от 12.10.2015 N 01АП-2703/15, ФАС Московского округа от 30.04.2013 N Ф05-3580/13, Девятого ААС от 15.01.2013 N 09АП-38750/2012).

Данная позиция представляется нам достаточно логичной для неприменения п. 8 ст. 250 НК РФ при получении от поставщика имущества в качестве бонуса. Однако мы считаем, что при получении имущества, за которое не предусмотрена плата (денежными средствами или иным способом), не признавать доход ни в каком виде рискованно для налогоплательщика - покупателя. Полагаем, что в этом случае велика вероятность возникновения спора с налоговым органом. Перечень внереализационных доходов является открытым, а получение налогоплательщиком экономической выгоды в натуральной форме в рассматриваемом случае очевидно.

По нашему мнению, при получении бонуса в виде имущества логично применить п. 5 ст. 274 НК РФ и признать доход, полученный в натуральной форме, исходя из его рыночной стоимости (ст. 41, 250, п. 4 ст. 346.18 НК РФ, письма Минфина России от 19.12.2012 N 03-03-06/1/668, от 27.09.2012 N 03-03-06/1/506, МНС РФ от 25.07.2002 N 02-3-08/84-Ю216, постановления Пятнадцатого ААС от 24.09.2015 N 15АП-13455/15, Президиума ВАС РФ от 21.12.2010 N 10659/10).

 

Передача оборудования в качестве пожертвования

 

В качестве особого вида договора дарения Гражданский кодекс РФ рассматривает пожертвование. Пожертвование - это дарение вещи или права в общеполезных целях (п. 1 ст. 582 ГК РФ). Пожертвования могут делаться гражданам, медицинским, образовательным организациям, организациям социального обслуживания и другим аналогичным организациям, благотворительным и научным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также Российской Федерации, субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям (п. 1 ст. 582, ст. 124 ГК РФ).

Пожертвование, как и дарение, предполагает безвозмездность передачи имущества, то есть отсутствие какого-либо встречного предоставления со стороны лица, принимающего пожертвование.

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или ИП (за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 39) в случаях, предусмотренных НК РФ, признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

При безвозмездной передаче имущества передающая сторона, применяющая УСН, платы или иного встречного предоставления за него не получает (п. 2 ст. 423 ГК РФ) и, следовательно, выручки от реализации не имеет. Кроме того, при безвозмездной передаче имущества у такой передающей стороны не возникает и иной экономической выгоды, признаваемой доходом в целях налогообложения (ст. 41 НК РФ).

Следовательно, безвозмездная передача имущества налогоплательщиком, находящимся на УСН, не включается в базу, облагаемую налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН (письма Минфина России от 24.07.2013 N 03-11-06/2/29196, от 27.01.2012 N 03-11-11/13, от 23.10.2009 N 03-11-06/2/222, от 27.10.2008 N 03-11-04/2/161).

НДС на операции, совершаемые ООО, применяющим УСН, в том числе по безвозмездной передаче имущества, не начисляется.

 

Бухгалтерский учет

 

Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год организации обязаны перейти к применению ФСБУ 5/2019 "Запасы" (далее - ФСБУ 5/2019). Данный стандарт разработан на основе МСФО (IAS) 2 "Запасы" и направлен на сближение российского бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности.

В рассматриваемом случае считаем, что бухгалтерский учет оборудования, полученного от поставщика в качестве бонуса, зависит от того, известно ли организации на момент получения такого оборудования о дальнейших намерениях передать его по договору пожертвования.

1. Если на дату приема-передачи оборудования организация намеревалась использовать его в своей деятельности, то оно отражается на счете 41 или 10 по его фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019). При этом поступление товаров без обязательства по их оплате приводит к появлению экономической выгоды, которую следует относить к прочим доходам (пп. 2, 4, 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", далее - ПБУ 9/99).

В дальнейшем при безвозмездной передаче имущества увеличения экономических выгод у организации не происходит, соответственно, доход в бухгалтерском учете не признается (п. 2 ПБУ 9/99). Балансовая стоимость передаваемых безвозмездно запасов включается в состав прочих расходов (пп. 4, 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации") в периоде, в котором произошло их выбытие (п. 30, подп. "б" п. 43 ФСБУ 5/2019).

В бухгалтерском учете найдут отражение следующие записи:

Дебет 10 (41) Кредит 60

- отражен поступивший от поставщика бонусный товар (оборудование);

Дебет 60 Кредит 91

- признан прочий доход в виде стоимости оборудования;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 10 (41)

- стоимость оборудования на дату его передачи по договору пожертвования списана на прочие расходы.

2. Если в отношении бонусного имущества заранее известно о планах передать его в качестве пожертвования, то оно, на наш взгляд, не может рассматриваться в качестве актива организации и учитываться в составе запасов (материалов, товаров), так как не предназначено для использования в производстве продукции или для продажи, а значит, не соответствует условиям п. 3 ФСБУ 5/2019 (п. 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России).

С целью обеспечения контроля за сохранностью данного оборудования до даты перехода права собственности государственному учреждению по договору пожертвования организация может учесть его на отдельном забалансовом счете по стоимости, отраженной в акте приема-передачи:

Дебет 013

- стоимость оборудования отражена на забалансовом счете;

Кредит 013

- стоимость оборудования списана с забалансового счета на дату его передачи по договору пожертвования.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Цориева Зара

 

Ответ прошел контроль качества

 

 

 

    .

 

 

 

 

 

 

 

 

.

 

 

Новости

НОВОЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ: факты и комментарии
14 Янв 2022
  Минфин РФ опубликовал Информационное сообщение 24 декабря 2021 г. № ИС-учет-35 в котором сообщается о перенесении сроков выполнения нового требования стандарта ФСБУ 27/2021 о хранении бухгалтерских документов и баз данных до 1 января...
ФСБУ 6/2020, ФСБУ 25/2018, ФСБУ 26/2020, ФСБУ 5/2019 во взаимосвязи с МСФО: консультирует Гарант
10 Янв 2022
Организации имеет основное средство "Ограждение производственно-складского и офисно-административного комплекса" (забор). Остаточная стоимость нулевая, но забор продолжает эксплуатироваться. Забор был приобретен в августФе 2006 года....
Консультируют специалисты Гаранта
02 Дек 2021
На дату перехода на новый стандарт ФСБУ 25/2018 у организации числится большое количество договоров аренды. Как определить стоимость актива права пользования и обязательства по старым договорам, которые были заключены до 01.01.2022?   В...