Лизинг: бухучет, МСФО и налоги

По условиям договора лизинга балансодержателем оборудования является лизингодатель. Организация-лизингополучатель несет расходы по заливке бетонированной площадки под оборудование, установке электрощита, пункта управления. Каждый из объектов стоит более 100 тыс. руб. и может быть отделен от оборудования и использоваться с другим аналогичным оборудованием. Кроме того, организация несет расходы на доставку оборудования и его подключение, а также на доукомплектацию, в результате которой происходит расширение функциональных возможностей оборудования. Разрешение на проведение улучшения предмета лизинга будет получено.

Как отражаются дополнительные расходы организации в бухгалтерском учете?

 

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Расходы по заливке бетонированной площадки под оборудование, установке электрощита, пункта управления формируют первоначальную стоимость самостоятельных объектов основных средств.

Расходы на дооборудование учитываются в качестве капитальных вложений в форме неотделимых улучшений оборудования.

При определении срока полезного использования неотделимых улучшений в налоговом учете лизингополучатель вправе ориентироваться на срок полезного использования предмета лизинга или установить самостоятельный срок полезного использования, отличный от принятого для оборудования, но установленный Классификацией основных средств.

В бухгалтерском учете срок полезного использования неотделимых улучшений может быть установлен как в соответствии с Классификацией, так и в соответствии со сроком договора лизинга или с иным ожидаемым сроком использования.

Расходы на доставку, доведение до состояния, пригодного к эксплуатации, и по вводу в эксплуатацию (подключению) предмета лизинга включаются в налоговом учете в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В бухгалтерском учете порядок отражения в учете указанных расходов следует закрепить в учетной политике.

 

Обоснование вывода:

Отношения сторон по договору лизинга регулируются нормами ГК РФ и Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ). Финансовая аренда (лизинг) является разновидностью аренды, поэтому к договору лизинга применяются общие положения об аренде, если иное не установлено правилами ГК РФ о договоре лизинга (ст. 625 ГК РФ). Поскольку договор лизинга является одним из видов гражданско-правовых договоров, к нему применяются также общие положения ГК РФ о договоре.

В обязанности лизингополучателя входит осуществление за свой счет капитального и текущего ремонта предмета лизинга, а также его техническое обслуживание. Иное может быть предусмотрено договором лизинга (п. 3 ст. 17 Закона N 164-ФЗ).

Возможность производить лизингополучателем за свой счет отделимые и неотделимые улучшения лизингового имущества предусмотрена ст. 623 ГК РФ и пп. 7-9 ст. 17 Закона N 164-ФЗ.

В силу п. 2 ст. 623 ГК РФ под неотделимыми улучшениями понимаются улучшения, которые нельзя отделить от арендованного имущества без вреда для этого имущества. При этом улучшения, не отделимые без вреда для целостности и назначения этого имущества, переходят в собственность арендодателя, и в случае, если они были произведены с его согласия, арендатор имеет право на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.

В свою очередь, отделимыми считаются такие улучшения, которые можно отделить от объекта аренды без причинения вреда и использовать отдельно. При этом отделимые улучшения являются собственностью лизингополучателя (если иное не предусмотрено договором лизинга).

 

Налог на прибыль

 

Амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (абзац 1 п. 1 ст. 256 НК РФ).

Соответственно, отделимые улучшения предмета лизинга, являющиеся собственностью лизингополучателя и соответствующие критериям, установленным п. 1 ст. 256 НК РФ, признаются амортизируемым имуществом лизингополучателя (письма Минфина РФ от 10.08.2012 N 03-03-06/1/397, от 29.05.2007 N 03-03-06/1/334).

Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что расходы на приобретение (строительство) имущества, которое может быть отделено от оборудования без причинения ему вреда и использоваться отдельно от него (в том числе с другим оборудованием), должны формировать первоначальную стоимость этого имущества как самостоятельного объекта основных средств.

Таким образом, расходы на приобретение электрощита, пункта управления, заливку бетонированной площадки формируют первоначальную стоимость самостоятельных объектов амортизируемого имущества.

Капитальные вложения в арендованные основные средства в форме неотделимых улучшений, произведенные арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом (абзац 5 п. 1 ст. 256, абзац 4 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Соответственно, для принятия решения о формировании в учете амортизируемого капитального вложения в предмет лизинга необходимо правильно квалифицировать произведенные затраты в качестве расходов, направленных на улучшение предмета лизинга (письмо Минфина РФ от 16.03.2006 N 03-03-04/1/247).

При принятии указанного решения следует учитывать положения п. 2 ст. 257 НК РФ, согласно которым первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (письмо Минфина РФ от 16.11.2010 N 03-03-06/1/728, определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 01.02.2021 N 309-ЭС20-16872).

При этом к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Соответственно, первоначальную стоимость неотделимого улучшения предмета лизинга формируют только те расходы, которые направлены на улучшение качеств предмета лизинга. В рассматриваемой ситуации такими расходами являются затраты на дооборудование, приводящее к расширению функциональных возможностей предмета лизинга.

При определении срока полезного использования неотделимых улучшений лизингополучатель вправе:

- ориентироваться на срок полезного использования предмета лизинга;

- установить самостоятельный срок полезного использования, отличный от принятого для оборудования, но установленный Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация) (абзац 6 п. 1 ст. 258 НК РФ, письмо Минфина РФ от 07.12.2012 N 03-03-06/1/638). Если для конкретных капитальных вложений Классификацией не установлен срок полезного использования, налогоплательщику следует руководствоваться техническими условиями или рекомендациями изготовителей (письма Минфина России от 10.08.2012 N 03-03-06/1/397, от 13.04.2010 N 03-03-06/2/75).

Расходы, понесенные лизингополучателем по доставке, доведению до состояния, пригодного к эксплуатации, и по вводу в эксплуатацию (подключению) предмета лизинга включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии соблюдения критериев, установленных ст. 252 НК РФ (письма Минфина РФ от 19.11.2012 N 03-03-06/1/594, от 27.07.2012 N 03-03-06/1/363, от 03.02.2012 N 03-03-06/1/64, от 19.10.2011 N 03-03-06/1/677, от 16.03.2006 N 03-03-04/1/247).

При этом указанные расходы лизингополучателя, применяющего метод начисления, могут включаться в налоговую базу по налогу на прибыль равными частями в течение срока действия договора лизинга (п. 1 ст. 272 НК РФ, письма Минфина РФ от 01.02.2011 N 03-03-06/1/49, от 25.07.2012 N 03-03-06/1/359).

 

Бухгалтерский учет

 

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01). Согласно п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

При этом п. 6 ПБУ 6/01 предусмотрено, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Соответственно, отделимые улучшения предмета лизинга формируют первоначальную стоимость отдельного объекта основных средств (письма УФНС России по Краснодарскому краю от 21.06.2010 N 15-10/15140@, УФНС России по г. Москве от 15.11.2010 N 16-15/119641@).

Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что расходы по заливке бетонированной площадки под оборудование, установке электрощита, пункта управления должны формировать первоначальную стоимость самостоятельных объектов основных средств (при условии соблюдения критериев п. 4 ПБУ 6/01).

Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются в составе основных средств (абзац 2 п. 5 ПБУ 6/01, п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н)).

Законченные капитальные вложения в арендованные объекты ОС зачисляются организацией-арендатором в собственные ОС в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 47 Положения N 34н).

При этом, как уточняет Минфин, капитальными вложениями для целей ПБУ 6/01 признаются неотделимые улучшения арендованного имущества (письма Минфина РФ от 29.12.2018 N 03-05-05-01/96274, от 11.03.2009 N 03-05-05-01/17).

Таким образом, первоначальную стоимость неотделимого улучшения оборудования формируют только те расходы, которые направлены на улучшение его качеств. В рассматриваемой ситуации такими расходами являются затраты на дооборудование.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

При этом срок полезного использования устанавливается исходя из ожидаемого срока использования объекта основных средств в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды) (п. 20 ПБУ 6/01).

При определении срока полезного использования неотделимых улучшений лизингополучатель вправе:

- учитывать срок договора лизинга (абзац 5 п. 20 ПБУ 6/01);

- установить срок полезного использования в соответствии с Классификацией (письмо Минфина РФ от 19.02.2020 N 03-05-04-01/11816);

- ориентироваться на иной ожидаемый срок использования, основанный на профессиональном суждении (п. 20 ПБУ 6/01).

Действующее бухгалтерское законодательство не регламентирует порядок отражения в учете расходов лизингополучателя по доставке, доведению до состояния, пригодного к эксплуатации, и по вводу в эксплуатацию (подключению) предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингодателя.

При отсутствии соответствующих конкретных норм и правил организация может самостоятельно разработать способ ведения бухгалтерского учета, если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета исходя из Положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

На наш взгляд, в целях сближения бухгалтерского и налогового учета организация вправе закрепить в учетной политике порядок признания указанных расходов в составе расходов по обычным видам деятельности (прочим расходам) с распределением их между отчетными периодами в пределах действия договора лизинга (п. 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Хмелькова Елена

 

 

 

Вправе ли лизинговая компания при изъятии лизингового имущества в связи с неоднократной просрочкой лизинговых платежей закрыть имеющуюся на балансе дебиторскую задолженность лизингополучателя по дебету счета 62 (в результате ежемесячного начисленных лизинговых платежей за переданное в лизинг имущество) за счет стоимости изъятого лизингового имущества, если при этом цена, по которой лизингодателю удастся реализовать изъятое имущество на рынке, еще не известна? Можно ли будет поставить на баланс лизинговой компании изъятое лизинговое имущество в качестве товаров на счет 41 в оценочной стоимости, определенной оценщиком в корреспонденции со счетом 98 как доходы будущих периодов (Дебет 41 Кредит 98), и закрывать дебетовое сальдо по расчетам с лизингополучателем по просроченной задолженности на счете 62 по мере реализации изъятых объектов лизинга? Что в итоге будет являться основанием для закрытия дебиторской задолженности лизингополучателя: акт изъятия лизингового имущества (при подписании которого еще нет уверенности, что данное имущество удастся продать не ниже суммы образовавшейся задолженности), или фактическая реализация изъятого имущества, в том числе реализация изъятого имущества частями?

 

 

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Порядок бухгалтерского учета операций по изъятию предмета лизинга лизингодателем и прекращении договора лизинга не урегулирован. При формировании мнения принимались во внимание положения постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 N 17 о формировании сальдо взаимных обязательств при расторжении договора лизинга и требований ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" (который хоть и не вступил в силу для обязательного применения, однако, по нашему мнению, содержит общие правила отражения в учете сторон последствий прекращения договора лизинга, соответствующие требованиям МСФО (IFRS) 16 (пп. 7, 7.1 ПБУ 1/2008)).

1. По нашему мнению, в случае расторжения договора лизинга необходимо отдельно отражать возврат лизингополучателем предмета лизинга (его изъятие) (который является собственностью лизингополучателя) и одновременно - прекращение признания лизингодателем инвестиции в аренду (суммы, учитываемой по Дебету счета 76 или иного счета, на котором учитывалась задолженность лизингополучателя до изъятия предмета лизинга (в данном случае, используется счет 62)):

2. На основании Акта изъятия предмета лизинга отражается возврат предмета лизинга по справедливой стоимости (стоимости, по которой предмет лизинга может быть реализован). Справедливая стоимость отражается в отдельном расчете, оформляемом лизингодателем, либо в отчете независимой оценки:

Дебет 76, субсчет "Расчеты с лизингополучателем" Кредит 62, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" (или иной счет, на котором учитывалась задолженность лизингополучателя до изъятия предмета лизинга)

- остаток задолженности лизингополучателя, сформированный на дату прекращения договора лизинга, переведен на счет расчетов с лизингополучателем для формирования сальдо расчетов;

Дебет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" Кредит 76, субсчет "Расчеты с лизингополучателем"

- отражен возврат предмета лизинга по справедливой стоимости (на основании расчета лизингодателя или проведенной независимой оценки имущества).

3. По нашему мнению, предмет лизинга может учитываться на счете 41 "Товары", субсчет "Имущество, предназначенное для продажи".

4. По мере продажи предметов лизинга, изъятых у лизингополучателя, выводится сальдо расчетов по договору лизинга, которое должно быть отражено по дебету или кредиту счета 76 "Расчеты с лизингополучателем":

Дебет 62 Кредит 91

- отражена выручка от продажи имущества;

Дебет 91 Кредит 03 или 41

- списана балансовая стоимость имущества.

Прибыль или убыток, полученный при продаже предмета лизинга, уменьшает (или увеличивает) задолженность лизингополучателя:

Дебет 76 "Расчеты с лизингополучателем" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"

- увеличена задолженность лизингополучателя, сформированная после реализации предмета лизинга (на основании оформляемого после продажи очередного изъятого предмета лизинга лизингодателем расчета сальдо взаимных обязательств)

или

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 76 "Расчеты с лизингополучателем"

- уменьшена задолженность лизингополучателя на сумму прибыли, полученной при реализации предмета лизинга (на основании оформляемого после продажи очередного изъятого предмета лизинга лизингодателем расчета сальдо взаимных расчетов).

После продажи всех предметов лизинга оформляется окончательный расчет обязательств сторон договора лизинга (выводится сальдо взаимных обязательств), который равен остатку на счете 76 "Расчеты с лизингополучателем").

В случае, если лизингополучатель уклоняется от подписания соглашения о прекращении договора лизинга или расчета сальдо взаимных расчетов и от уплаты итоговой суммы по договору лизинга либо в случае несогласия с расчетом лизингодателя спор решается в судебном порядке. В ходе судебного разбирательства расчет сальдо встречных обязательств может быть скорректирован, поэтому на основании окончательного решения суда организация-лизингодатель корректирует сумму, отраженную по счету 76 "Расчеты с лизингополучателем" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

 

Обоснование позиции:

В рамках отношений по договору лизинга получение лизингодателем лизинговых платежей обусловлено предоставлением им другой стороне встречного исполнения - предмета лизинга и использования его лизингополучателем на срок лизинга (в силу ст. 665 ГК РФ, ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон о лизинге)).

При этом предмет лизинга является собственностью лизингодателя, который вправе изъять предмет лизинга из владения и пользования у лизингополучателя в случаях и в порядке, которые предусмотрены законодательством РФ и договором лизинга (п. 1, п. 3 ст. 11 Закона о лизинге).

Расторжение договора выкупного лизинга порождает необходимость соотнести взаимные предоставления сторон по договору, совершенные до момента его расторжения (сальдо встречных обязательств), и определить завершающую обязанность одной из них в отношении другой стороны в соответствии с правилами, установленными в пп. 3.2, 3.3 постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 N 17 (далее - Постановление N 17)*(1):

- если полученные лизингодателем от лизингополучателя платежи (за исключением авансового) в совокупности со стоимостью возвращенного ему предмета лизинга меньше доказанной лизингодателем суммы предоставленного лизингополучателю финансирования, платы за названное финансирование за время до фактического возврата этого финансирования, а также убытков лизингодателя и иных санкций, предусмотренных законом или договором, лизингодатель вправе взыскать с лизингополучателя соответствующую разницу;

- если внесенные лизингополучателем лизингодателю платежи (за исключением авансового) в совокупности со стоимостью возвращенного предмета лизинга превышают доказанную лизингодателем сумму предоставленного лизингополучателю финансирования, платы за названное финансирование за время до фактического возврата этого финансирования, а также убытков и иных санкций, предусмотренных законом или договором, лизингополучатель вправе взыскать с лизингодателя соответствующую разницу.

В любом случае правовые последствия расторжения договора лизинга необходимо определять с учетом принципа встречных представлений по договору (применяемого, если стороны своим соглашением не установят иное): то, что одна из сторон получила от другой стороны во исполнение договора, должно быть эквивалентно тому, что она этой стороне предоставила (п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 06.06.2014 N 35). Превышение полученного над выплаченным признается неосновательным обогащением (п. 4 ст. 453 ГК РФ).

При расчете сальдо встречных обязательств стоимость фактической реализации предмета лизинга имеет приоритетное значение (постановление Шестого ААС от 17.06.2020 N 06АП-1144/20 по делу N А73-19390/2019). При этом согласно ст. 136 ГК РФ доходы от указанного имущества, в т.ч. выручка от реализации, принадлежат лизингодателю как собственнику.

Таким образом, для определения сальдо встречных обязательств определяется (постановление Восемнадцатого ААС от 04.07.2019 N 18АП-8329/19*(2)):

- сумма оплаченных лизингополучателем платежей, за исключением авансового платежа по договору лизинга, включая стоимость предмета лизинга, подлежащего возвращению,

и

- сумма финансирования, потраченная лизингодателем, и прочие его расходы, связанные с приобретением лизингового имущества для передачи его лизингополучателю,

- общая сумма платы за финансирование покупки предмета лизинга (процент финансирования),

- сумма других санкций, которые предусмотрены условиями договора лизинга.

Таким образом, сальдо встречных обязательств определяется как разница суммы доходов и суммы расходов лизингодателя.

По нашему мнению, после изъятия лизингового имущества на основании Акта изъятия предмета лизинга и документов о продаже изъятого имущества лизингодатель оформляет расчет сальдо встречных обязательств по договору лизинга, и если лизингополучатель с расчетом согласен, то заключается соглашение о расторжении договора лизинга, в котором стороны определяют последствия расторжения договора лизинга, в частности согласовывают порядок определения итоговой выплаты по договору лизинга. В случае несогласия вопрос об определении обязательств сторон решается в судебном порядке.

 

Бухгалтерский учет

 

Порядок бухгалтерского учета операций по изъятию предмета лизинга лизингодателем не урегулирован. В Указаниях об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее - Указания), не содержится порядка отражения в учете лизингополучателя операции по изъятию лизингового имущества лизингодателем (досрочному возврату лизингового имущества лизингополучателем).

В ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" (в обязательном порядке применяется начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год, п. 48 ФСБУ 25/2018) предусмотрено, что:

- при полном или частичном прекращении договора аренды балансовая стоимость права пользования активом и обязательства по аренде списываются у лизингополучателя в соответствующей части. Образовавшаяся при этом разница признается в качестве дохода или расхода в составе прибыли (убытка) (п. 23 ФСБУ 25);

- при возврате предмета неоперационной (финансовой) аренды арендодателю такой предмет принимается к бухгалтерскому учету в качестве актива определенного вида исходя из соответствующих условий признания с одновременным списанием оставшейся чистой стоимости инвестиции в аренду (п. 40 ФСБУ 25/2018).

Полагаем, что при досрочном расторжении договора лизинга и изъятии предмета лизинга у лизингодателя прекращается признание инвестиции в аренду (как правило, отражается на счете 76, в данном случае, как мы поняли, обязательства лизингополучателя отражены на счете 62) и отражается возврат предмета лизинга на баланс лизингодателя по справедливой стоимости (стоимости, по которой предполагается реализовать предмет лизинга):

Дебет 76, субсчет "Расчеты с лизингополучателем" Кредит 62, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" (или иной счет, на котором учитывалась задолженность лизингополучателя до изъятия предмета лизинга)

- остаток задолженности лизингополучателя, сформированный на дату прекращения договора лизинга, переведен на счет расчетов с контрагентом;

Дебет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" Кредит 76, субсчет "Расчеты с лизингополучателем"

- отражен возврат предмета лизинга по справедливой стоимости (на основании расчета лизингодателя или проведенной независимой оценки имущества).

При принятии решения о реализации предмета лизинга необходимо учитывать требования абзаца 2 п. 10.1 ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" (далее - ПБУ 16/02) об отражении долгосрочных активов к продаже в составе оборотных активов обособленно от других активов.

В связи с чем, по нашему мнению, предмет лизинга может учитываться на счете 41 "Товары", субсчет "Имущество, предназначенное для продажи" (Рекомендация Р-84/2017-КпР "Переклассификация основных средств в активы для продажи", смотрите также материал: О переводе объектов ОС в товары (комментарий к определению ВС РФ от 31.08.2018 N 305-КГ18-12366) (Т.Ю. Кошкина, журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2018 г.)).

При этом на счете 76, субсчет "Расчеты с лизингополучателем", по нашему мнению, должно быть отражено сальдо расчетов по договору лизинга, отражающее обязательства одной из сторон по выплате итоговой суммы. Поскольку окончательное сальдо расчетов может быть определено только после реализации предмета лизинга, то по мере реализации изъятого имущества и определения суммы прибыли (или убытка), полученной в результате продажи, отражается доход (или расход) в виде увеличения обязательства лизингополучателя (или его уменьшения):

Дебет 62 Кредит 91

- отражена выручка от продажи имущества;

Дебет 91 Кредит 03 или 41

- списана балансовая стоимость имущества;

Дебет 76 Расчеты с лизингополучателем Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"

- отражена задолженность лизингополучателя, сформированная после реализации предмета лизинга (на основании оформляемого после продажи очередного изъятого предмета лизинга лизингодателем расчета сальдо взаимных расчетов).

После продажи всех изъятых предметов лизинга может быть выведено окончательное сальдо взаимных обязательств по договору лизинга, которое должно быть отражено по дебету или кредиту счета 76 "Расчеты с лизингополучателем".

При этом в случае, если лизингополучатель уклоняется от подписания соглашения о прекращении договора лизинга или расчетов сальдо взаимных расчетов и от уплаты итоговой суммы по договору лизинга, либо в случае несогласия с расчетом лизингодателя, то спор решается в судебном порядке. В ходе судебного разбирательства расчет сальдо взаимных расчетов может быть скорректирован, поэтому на основании решения суда организация-лизингодатель корректирует сумму, отраженную по счету 76 "Расчеты с лизингополучателем" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Нами не обнаружено разъяснений уполномоченных органов применительно к анализируемой ситуации. Приведенная выше методика учета является нашим экспертным мнением и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше ответе.

 

К сведению:

Глава 25 НК РФ не содержит каких-либо особенностей налогообложения операций при досрочном расторжении договора лизинга, возврате имущества собственнику и дальнейшей реализации такого имущества. Поэтому следует руководствоваться общими нормами налогового законодательства.

В связи с этим в случае расторжения договора лизинга основания для дальнейшего начисления доходов в виде лизинговых платежей отсутствуют.

В случае досрочного расторжения договора лизинга и возврата лизингодателю предмета лизинга, учитываемого согласно условиям договора на балансе лизингополучателя, такое имущество не признается для лизингодателя амортизируемым, а относится к прочему имуществу (письмо Минфина России от 13.11.2018 N 03-11-11/81491).

Расходы при реализации такого имущества определяются в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ (письмо от 01.10.2009 N 03-03-06/1/633). При этом убытки от реализации прочего имущества учитываются в целях налогообложения (п. 2 ст. 268 НК РФ).

При этом в доходах отражаются обязательства лизингополучателя по оплате итоговой суммы на дату признания лизингополучателем произведенного лизингодателем расчета сальдо взаимных расчетов (либо на дату вступления в силу решения суда) (за минусом сумм, уже отраженных в доходах, например, в виде начисленных, но не погашенных лизингополучателем лизинговых платежей).

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ткач Ольга

    .

 

 

 

 

 

 

 

 

.

 

 

Новости

ФСБУ, МСФО и налоги в разъяснениях экспертов Гаранта
02 Июн 2021
В соответствии с ФСБУ 5/2019 учет спецодежды со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев должен производиться по правилам учета основных средств, поскольку такие активы не отвечают понятию "запасы". Организация приняла решение не применять с...
Лизинг: бухучет, МСФО и налоги
27 Апр 2021
По условиям договора лизинга балансодержателем оборудования является лизингодатель. Организация-лизингополучатель несет расходы по заливке бетонированной площадки под оборудование, установке электрощита, пункта управления. Каждый из объектов стоит...
Консультации экспертов Гаранта
27 Апр 2021
Предприятие оказывает услуги по передаче электроэнергии. Расходы по видам деятельности (такие как услуги связи, услуги охраны) предприятие учитывает на счете 26 "Общехозяйственные расходы". До 01.01.2021 счет 26 в конце месяца закрывался...