МСФО, бухучет, налоги: отвечают эксперты Гаранта

Организация приобрела товар (медицинское оборудование) для продажи. В связи с тем, что товар в течение длительного времени не был реализован и вероятность его продажи оценивается как крайне низкая, организация приняла решение использовать актив в основной деятельности в качестве демонстрационного оборудования. Данный актив после изменений целей использования принято перевести в состав основных средств.

По какой стоимости должно быть принято данное основное средство для целей бухгалтерского учёта, налогового учета и учёта по МСФО?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации организации следует принять на учет основное средство в бухгалтерском и налоговом учете в стоимостном выражении в той же величине, которая являлась стоимостью оборудования в момент его постановки на бухгалтерский и налоговый учет в качестве товара.

Для целей формирования отчетности по МСФО при переводе оборудования из состава товаров в группу ОС организации следует использовать данные о цене покупки оборудования, включая импортные пошлины и данные о затратах, непосредственно относящиеся к его доставке.

После признания объекта основных средств в качестве актива производится его оценка, в ходе которой осуществляется приведение стоимости медицинского оборудования, учтенного в качестве ОС, к рыночным ценам.

 

Обоснование вывода:

 

Бухгалтерский учет

 

При принятии к бухгалтерскому учету имущества в качестве актива определенного вида следует руководствоваться критериями (условиями), установленными соответствующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 08.09.2009 N 03-05-05-01/54).

Так, при принятии актива к бухгалтерскому учету в качестве ОС необходимо руководствоваться условиями, установленными п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (письмо Минфина России от 26.05.2020 N 07-01-07/43949), в частности, условия, в соответствии с которым организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта (пп. "в" п. 4 ПБУ 6/01), а при принятии актива к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ - условиями, установленными ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Таким образом, если организация не предполагает продажу приобретенного и учтенного в качестве товара оборудования, то данное оборудование соответствует критериям отнесения его к объектам ОС, установленным п. 4 ПБУ 6/01, и, следовательно, в бухгалтерском учете должно быть переведено на счет 01 "Основные средства".

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на ее приобретение (п.п. 7, 8 ПБУ 6/01, п.п. 23, 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, далее - Методические указания по учету ОС).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС общехозяйственные и иные аналогичные расходы, непосредственно не связанные с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Как видим, в первоначальную стоимость ОС в бухгалтерском учете включается затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС, в том числе стоимость их доставки.

Таким образом, в данном случае расходы на доставку медицинского оборудования в общем случае организации следует включить в первоначальную стоимость основного средства.

В рассматриваемой ситуации оборудование изначально приходовалось в составе материально-производственных запасов, в частности товаров, которые принимаются к бухгалтерскому учету и отражаются в бухгалтерском учете на счете 41 "Товары" по фактической стоимости (п.п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ (утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н, далее - Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ), Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Далее - Инструкция).

Согласно п. 12 ПБУ 5/01, фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

При этом фактической стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Перечень возможных фактических затрат, связанных с приобретением МПЗ, содержится в п. 6 ПБУ 5/01.

К ним, в частности, относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке, включая расходы по страхованию;

- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;

- затраты по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов;

- проценты по кредитам, взятым на покупку, если товары еще не оприходованы на баланс;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

При этом в абзаце втором п. 13 ПБУ 5/01 указано, что товары, приобретенные для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.

Согласно п. 224 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ приемка и оприходование товаров в подразделении, осуществляющем торговую деятельность, осуществляется применительно к порядку, установленному для материалов.

Как видно из п. 6 ПБУ 5/01, затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента передачи товаров в продажу, в конце отчетного периода можно включать в стоимость приобретенных за это время товаров.

Вместе с тем организация, осуществляющая торговую деятельность, может включать указанные затраты в состав расходов на продажу, а не в первоначальную стоимость товара (п. 13 ПБУ 5/01).

Однако, как мы поняли из рассматриваемой ситуации, организация непосредственно включила доставку товаров в фактическую себестоимость приобретенного оборудования, учтенного в качестве товара.

С учетом изложенного, первоначальную стоимость объекта ОС, отражаемую на счете 08 (субсчет "Приобретение объектов основных средств") для последующего списания этой стоимости в дебет счета 01 "Основные средства", следует принять равной стоимости этого оборудования, учтенного ранее на счете 41 "Товары".

Иначе говоря, на дату принятия решения о переводе оборудования в состав ОС, оформленного приказом или иным распорядительным документом руководителя, в учете производятся бухгалтерские записи:

Дебет 08, субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 41

- имущество, изначально предназначенное для перепродажи, переведено в состав основных средств;

Дебет 01 Кредит 08, субсчет "Приобретение объектов основных средств"

- объект основных средств принят к учету.

Напомним, что в соответствии с п. 38 Методических указаний по учету ОС принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта приемки-передачи основных средств. На основании акта о приеме-передаче объекта основных средств и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.) открывается инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма карточки может быть разработана на основании формы N ОС-6).

Далее следует учесть, что материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизились, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости (п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, Инструкция).

Поскольку, как мы поняли из рассматриваемой ситуации, организацией под снижение стоимости товара создавался резерв, сумма резерва по факту перевода оборудования из состава товаров в группу основных средств должна быть восстановлена в порядке, предусмотренном нормой абзаца шестого п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, что отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет 14 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы".

- восстановлена сумма резерва.

 

Налог на прибыль организаций

 

В целях налогового учета организации, осуществляющие деятельность по продаже товаров, формируют расходы, связанные с покупкой и реализацией покупных товаров, с учетом положений ст. 320 НК РФ.

При этом к налоговому учету приобретенные товары принимаются по стоимости приобретения, установленной условиями договора. Налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров (четвертое предложение абзаца второго ст. 320 НК РФ). Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Как мы поняли из рассматриваемой ситуации, в целях налогообложения прибыли организация приняла решение формировать стоимость приобретаемых товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из методов оценки покупных товаров. Смотрите также письмо Минфина России от 04.02.2014 N 03-03-06/1/4193.

То есть списание стоимости товаров на расходы возможно вследствие их реализации. В данной ситуации медицинское оборудование не было реализовано, значит, организация не могла его стоимость учесть в расходах в целях налогообложения прибыли. В связи с этим у ней отсутствует обязанность корректировки налоговой базы и подачи уточненной декларации в ситуации перевода оборудования из состава товаров в группу основных средств.

Глава 25 НК РФ не предусматривает возможности создания резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Начисленный резерв под снижение стоимости материальных ценностей в бухгалтерском учете для целей налогообложения прибыли не признается.

В свою очередь, в целях налогового учета первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ). То есть стоимость основного средства формируется с учетом расходов на доставку товаров.

Следовательно, первоначальная стоимость оборудования в целях налогового учета будет составлять ту же величину, что и стоимость, по которой в налоговом учете была сформирована стоимость приобретенного оборудования, учтенного в качестве товара.

Исходя из этого, организации не требуется производить какие-либо дополнительные корректировки для учета оборудования в качестве основного средства в целях налогообложения прибыли.

 

МСФО

 

По МСФО основные средства учитываются на основании МСФО (IAS) 16 "Основные средства" (далее - МСФО 16).

Согласно п. 6 МСФО первоначальная стоимость ОС - это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого возмещения, переданного в целях приобретения актива, на момент его приобретения или сооружения, или, когда это применимо, сумма, отнесенная на данный актив при его первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО, например, МСФО (IFRS) 2 "Выплаты на основе акций" (п. 6).

Согласно п. 16 МСФО 16 первоначальная стоимость объекта основных средств, помимо прочего, включает цену его покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и уступок (премий, льгот).

В силу пп. "b" п. 16 МСФО 16 первоначальная стоимость объекта основных средств включает все затраты, непосредственно относящиеся к доставке актива до предусмотренного местоположения и приведению его в состояние, необходимое для эксплуатации, в соответствии с намерениями руководства организации.

В свою очередь, согласно п. 8 МСФО (IAS) 2 "Запасы" (далее - МСФО 2) товары, купленные и предназначенные для перепродажи, включая, например, товары, купленные организацией розничной торговли и предназначенные для перепродажи, или землю и другое имущество, предназначенные для перепродажи, учитывают в качестве запасов.

В соответствии с п. 9 МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой возможной цене продажи.

При этом себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов (п. 10 МСФО 2). Затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются организации налоговыми органами), а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относящиеся к приобретению готовой продукции, материалов и услуг (п. 11 МСФО 2).

Исходя из п. 28 МСФО 2 компания не должна учитывать свои запасы по стоимости, превышающей сумму, которая, как ожидается, может быть получена от их продажи или использования.

Если в рассматриваемой ситуации чистая возможная цена продажи медицинского оборудования ниже себестоимости запасов, организация будет учитывать его по возможной цене продажи. Однако, если она собирается перевести оборудование из состава товаров в группу ОС, ей следует в первоначальной стоимости учесть именно сумму уплаченных за это оборудование денежных средств и величину затрат на его доставку, как этого требует норма п. 6 МСФО.

Иначе говоря, для учета оборудования в качестве ОС организации следует использовать данные о цене его покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку и данные о затратах, непосредственно относящиеся к доставке этого оборудования.

После признания объекта основных средств в качестве актива производится его оценка, в ходе которой осуществляется приведение стоимости медицинского оборудования, учтенного в качестве ОС, к рыночным ценам (пп. 6, 29-31 МСФО 16, п.п. 2, 24 МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости").

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

 

 

В связи с введением нового стандарта ФСБУ 5/2019 "Запасы" с 2021 года, а также утратой силы таких документов, как ПБУ 5/01, Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, как учитывать/списывать средства индивидуальной защиты (далее - СИЗ) со сроком эксплуатации более 12 месяцев, которые введены в эксплуатацию до 01.01.2021? Как должны быть введены новые СИЗ после этой даты (СИЗ закуплены и числятся как товарно-материальные ценности)?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Начиная с 2021 года учет СИЗ со сроком эксплуатации более 12 месяцев должен производиться по правилам учета основных средств. Но в то же время в 2021 году еще действуют положения ПБУ 6/01, позволяющие учитывать в составе запасов малоценные (до 40 тыс. руб.) необоротные активы. Поэтому в 2021 году СИЗ со сроком эксплуатации более 12 месяцев и стоимостью менее 40 тыс. руб. за единицу могут учитываться в составе запасов и списываться в расходы единовременно при выдаче сотруднику.

Последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 5/2019 организация может отражать как ретроспективно (как будто бы новые правила применялись всегда), так и перспективно.

В случае выбора первого способа организации необходимо на начало 2021 года проанализировать состав запасов и списать в расходы остаток стоимости СИЗ, числящихся на 31.12.2020 на счете 10, субсчет "Спецодежда в эксплуатации":

Дебет 84 Кредит 10, субсчет "Спецодежда в эксплуатации".

В случае выбора второго способа организация учитывает по новым правилам только ту спецодежду, которая была выдана сотрудникам после 01.01.2021. Стоимость СИЗ, выданных до этой даты, продолжает учитываться в расходах равномерно до окончания срока их использования (или иного выбытия).

Начиная с отчетности за 2022 год начинает действовать ФСБУ 6/2020 (если только организация не приняла решение использовать этот стандарт раньше), который предоставляет организациям право самостоятельно установить лимит стоимости актива, относимого к объектам основных средств (при этом не указано, что этот лимит применяется к единице активов, в отличие от ПБУ 6/01, смотрите также раздел "К сведению"). В то же время в новом стандарте отсутствуют положения, требующие учитывать активы, стоимость которых окажется менее установленного лимита, в составе запасов.

В связи с чем по новым правилам СИЗ со сроком эксплуатации более 12 месяцев, но стоимостью менее установленного организацией лимита, должны списываться в расходы единовременно в периоде их приобретения.

При этом последствия изменения учетной политики организации в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 отражаются ретроспективно. В связи с чем на начало 2022 года организации необходимо проанализировать состав:

- запасов и списать в расходы стоимость СИЗ, числящихся на 31.12.2021 на счете 10, субсчет "Спецодежда на складах":

Дебет 84 Кредит 10, субсчет "Спецодежда в эксплуатации";

- основных средств первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб., но менее нового лимита, и списать на расходы все активы, первоначальная стоимость которых меньше нового лимита.

 

Обоснование вывода:

Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 г. применяется ФСБУ 5/2019 "Запасы", который распространяется в т.ч. на спецодежду сроком использования не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019).

Одновременно с указанной даты утрачивают силу приказы Минфина России, утвердившие:

- ПБУ 5/01;

- Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ;

- Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.

Кроме того, приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (далее - ФСБУ 6/2020), который применяется начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год. Одновременно с указанной даты утрачивают силу приказы Минфина России, утвердившие:

- ПБУ 6/01;

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

Организация может принять решение о применении ФСБУ 6/2020 до указанного срока.

 

Учет СИЗ в 2021 году

 

В связи с утверждением ФСБУ 5/2019 учет спецодежды (спецоснастки и прочих малоценных необоротных активов) со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев с отчетных периодов начиная с 2021 года должен производиться по правилам учета основных средств вне зависимости от положений учетной политики, поскольку такие активы не отвечают понятию "запасы" (п. 3 ФСБУ 5/2019), но соответствуют условиям признания основным средством, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01.

Так, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, поименованные в п. 4 ПБУ 6/01, независимо от его стоимости. При этом п. 5 ПБУ 6/01 предусмотрено право учитывать малоценные основные средства (до 40 000 руб. за единицу) в составе материально-производственных запасов.

Таким образом, если учетная политика организации содержит такие положения, то учет малоценных активов, которые соответствуют условиям признания их в составе ОС (в частности, имеют срок использования более 12 месяцев), ведется в соответствии с ФСБУ 5/2019 - т.е. как запасы. Для этих целей используется отдельный субсчет к счету 10.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (смотрите также письма Минфина России от 15.09.2011 N 03-05-04-01/26, от 05.08.2011 N 03-05-05-01/61).

При этом запасы списываются по основаниям, перечисленным в п. 41 ФСБУ 5/2019, в частности, при выбытии в случаях, отличных от продажи. И только в соответствующем периоде их балансовая стоимость относится на расходы (п. 43 ФСБУ 5/2019).

При выдаче спецодежды работникам не происходит ее выбытие с баланса - спецодежда остается в собственности организации. При этом ни в ФСБУ 5/2019, ни в МСФО (МСФО (IAS) 16 "Основные средства" или МСФО (IAS) 2 "Запасы") не содержат конкретных правил для списания малоценных необоротных активов (к которым относится спецодежда с длительным сроком использования (более 12 месяцев), но стоимостью менее 40 тыс. руб.).

Стоимость активов, принятых к учету в качестве запасов, списывается на расходы по мере отпуска этих запасов в производство (или при ином выбытии) одним из трех способов (п. 36 ФСБУ 5/2019):

а) по себестоимости каждой единицы;

б) по средней себестоимости;

в) по себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО).

Выбор применяемого метода отражается в учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета.

То есть новый стандарт не предполагает списания в расходы стоимости материалов не единовременно, а так, как ранее предусматривалось Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ для СИЗ со сроком использования более 12 месяцев - равномерно в течение срока их использования.

Организация может установить собственные правила для списания в расходы СИЗ с длительным сроком использования. Например, спецодежду со сроком использования более 12 месяцев учитывать как запасы и списывать на расходы единовременно при выдаче в эксплуатацию.

Последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 5/2019 организация может отражать как ретроспективно (как будто бы новые правила применялись всегда), так и перспективно - то есть только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения ФСБУ 5/2019 (п. 47 ФСБУ 5/2019).

Избранный организацией способ отражения последствий изменения учетной политики раскрывается в первой бухгалтерской отчетности, составленной с применением ФСБУ 5/2019, т.е. в отчетности за 2021 год.

В случае выбора первого способа организации необходимо на начало 2021 года проанализировать состав запасов и списать в расходы остаток стоимости СИЗ, числящихся на 31.12.2020 на счете 10, субсчет "Спецодежда в эксплуатации":

Дебет 84 Кредит 10, субсчет "Спецодежда в эксплуатации".

В случае выбора второго способа организация учитывает по новым правилам только ту спецодежду, которая была выдана сотрудникам после 01.01.2021. Стоимость СИЗ, выданных до этой даты, продолжает учитываться в расходах равномерно до окончания срока их использования (или иного выбытия).

 

Учет СИЗ после 01.01.2022

 

Новый ФСБУ 6/2020 предоставляет организациям право самостоятельно установить лимит стоимости актива, относимого к объектам основных средств (п. 5 ФСБУ 6/2020).

Таким образом, и после начала применения ФСБУ 6/2020 организация вправе СИЗ с длительным сроком носки учитывать:

- как основные средства и амортизировать в течение срока полезного использования;

- не признавать основными средствами и учитывать стоимость СИЗ в расходах в периоде их приобретения (при этом необходимо обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов).

При этом последствия изменения учетной политики организации в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 отражаются ретроспективно, т.е. как если бы этот стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни (п. 48 ФСБУ 6/2020), в связи с чем на 01.01.2022 организации необходимо проанализировать состав:

- запасов и списать в расходы стоимость СИЗ, числящихся на 31.12.2021 на счете 10, субсчет "Спецодежда на складах":

Дебет 84 Кредит 10, субсчет "Спецодежда в эксплуатации";

- основных средств первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб., но менее нового лимита, установленного в соответствии с п. 5 ФСБУ 6/2020, и списать на расходы все активы, стоимость которых меньше нового лимита.

Для облегчения перехода на новый порядок учета основных средств в бухгалтерской отчетности, начиная с которой применяется ФСБУ 6/2020, организация может не пересчитывать связанные с основными средствами сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, произведя единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) (п. 49 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение N ИС-учет-29).

Избранный организацией способ отражения последствий изменения учетной политики раскрывается в первой бухгалтерской отчетности, составленной с применением ФСБУ 6/2020.

 

К сведению:

Обращаем внимание на следующий момент. В тех случаях, когда расходы на приобретение СИЗ составляют существенную сумму (т.е. стоимость СИЗ, выданных работникам и хранящихся на складе, в общей массе составляет существенную сумму) и если срок использования данных СИЗ превышает 12 месяцев, организация может признавать их в составе ОС независимо от стоимости единицы, поскольку списание единовременно на расходы большого количества СИЗ со сроком использования более 12 месяцев в отчетном периоде может привести к искажению финансовой отчетности вследствие превышения порога существенности информации о таких активах.

Новый ФСБУ 6/2020 не содержит правил учета малоценных необоротных активов, агрегированная стоимость которых составляют существенную сумму. Однако в п. 9 МСФО (IAS) 16 "Основные средства" отмечено, что при использовании критериев признания применительно к конкретной ситуации, в которой находится организация, требуется суждение. В некоторых случаях целесообразно объединить отдельные незначительные объекты, например шаблоны, инструменты и штампы, и использовать критерии применительно к их агрегированной стоимости.

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ткач Ольга

 

 

Компания, находящаяся на общей системе налогообложения, застраховала автомобиль по договору каско.

В июле в процессе эксплуатации автомобиль получил повреждения. Страховая компания признала гибель автомобиля и в ноябре выплатила согласно соглашению полную страховую сумму по полису за вычетом франшизы.

Документов, кроме соглашения о выплате, датированного ноябрем, в котором указано, что поврежденный автомобиль остается в распоряжении страхователя, нет (автомобиль обгорел в результате пожара в здании, возле которого он находился; не ДТП).

Руководство рассматривает возможность восстановления автомобиля. С учета в ГИБДД автомобиль не снят.

Какой датой признавать выбытие автомобиля (и нужно ли его признавать) с учетом вышеперечисленного, учитывая, что заключение окончательной экспертизы о возможности восстановления будет в ноябре. Как учитывать франшизу, которую вычли при выплате страхового возмещения (полная страховая сумма - 2 665 тыс. руб., франшиза - 107 тыс. руб., на расчетный счет поступило 2 558 тыс. руб.)?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

1. Сумма страхового возмещения, рассчитанная к получению организацией в соответствии с договором страхования (т.е. за вычетом франшизы) учитывается в доходах в периоде подписания соглашения о выплате.

2. Автомобиль списывается (исключается из состава ОС для целей бухгалтерского учета и амортизируемого имущества для целей налогового учета) в периоде принятия решения о нецелесообразности проведения восстановительного ремонта.

До вынесения такого решения, если рассматривается вопрос о возможности дальнейшего использования автомобиля после его восстановления, оснований для его списания нет. При этом в данной ситуации целесообразно было (в целях снижения риска спора с налоговым органом) перевести автомобиль на консервацию до его ремонта (или списания). Если основное средство законсервировано на срок свыше трех месяцев, то начисление амортизации по нему приостанавливается в бухгалтерском и налоговом учете. В то же время решение о консервации является правом, а не обязанностью организации.

При принятии решения о целесообразности восстановительного ремонта затраты на его проведение учитываются в расходах организации в общем порядке.

 

Обоснование вывода:

 

Налоговый учет

 

1. В общем случае в налоговом учете суммы страхового возмещения, полученные собственником имущества от страховой компании в результате наступления страхового случая, подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль в составе:

- доходов от реализации (в части стоимости годных остатков, передаваемых страховщику)

- и внереализационных доходов (в остальной части).

Но в данном случае автомобиль остается в собственности страхователя, в связи с чем вся сумма страхового возмещения учитывается им во внереализационных доходах на основании ст. 250 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 30.11.2016 N 03-03-06/3/70930, от 29.11.2016 N 03-03-06/2/70437, от 23.09.2013 N 03-03-06/1/39251, от 17.07.2013 N 03-03-05/27903).

При этом доход признается в сумме фактически подлежащего к получению страхового возмещения (т.е. за вычетом франшизы). Дело в том, что согласно п. 3 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде сумм возмещения убытков или ущерба (письма Минфина России от 23.09.2013 N 03-03-06/1/39251, от 17.07.2013 N 03-03-05/27903, от 02.04.2010 N 03-03-06/1/228, от 22.06.2005 N 03-03-02/2, от 29.03.2007 N 03-03-06/1/185). Исходя из ст. 317 НК РФ при определении доходов налогоплательщики, использующие метод начисления, отражают причитающиеся суммы возмещения убытков или ущерба в соответствии с условиями договора. В данном случае условиями договора страхования установлено, что страховое возмещение выплачивается за минусом франшизы.

Датой признания такого дохода при применении метода начисления может быть, например, дата подписания акта о страховом случае, в котором произведен расчет страхового возмещения (дата принятия страховой компанией решения о выплате страхового возмещения) (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, письма Минфина России от 30.11.2016 N 03-03-06/3/70930, от 20.11.2014 N 03-03-06/4/59131, от 17.07.2013 N 03-03-05/27903, от 29.11.2016 N 03-03-06/2/70437, от 23.09.2013 N 03-03-06/1/39251, от 05.08.2013 N 03-03-06/2/31284, ФНС России от 03.02.2014 N ГД-4-3/1692@).

2. Основное средство (автомобиль) не выбывает из состава амортизируемого имущества организации, однако в связи с его повреждением не используется в деятельности, но при этом планируется осуществление восстановительного ремонта в целях дальнейшего использования.

Согласно разъяснениям Минфина в случае, если основное средство на время выведено из эксплуатации, а причина, по которой основное средство временно не используется, не относится к случаям, перечисленным в п. 3 ст. 256 НК РФ, и у организации есть намерение в дальнейшем продолжать использовать объект в деятельности, направленной на получение дохода, то в период простоя амортизация по объекту продолжает начисляться в общем порядке (письма Минфина России от 25.01.2011 N 03-03-06/1/24, от 04.04.2011 N 03-03-06/1/206).

Дело в том, что прекращение начисления амортизации происходит в случае физического выбытия или полного списания стоимости объекта амортизируемого имущества (исходя из п. 5 ст. 259.1 и п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

Перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установлен п. 3 ст. 256 НК РФ*(3). При этом указанные положения не содержат требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия дохода от использования амортизируемого имущества в какой-либо промежуток времени (письма ФНС России от 12.04.2013 N ЕД-4-3/6818@, Минфина России от 07.06.2013 N 03-03-06/1/21209, от 25.03.2013 N 03-03-06/2/9224, от 12.04.2018 N 03-03-06/1/24220).

В случае, если до ремонта организация будет нести расходы на его содержание (хранение, например), то целесообразно оформить приказ о переводе его на консервацию в целях применения пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ, в соответствии с которым затраты, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, включаются в состав внереализационных расходов.

Отметим, что понятие консервации не определено ни налоговым законодательством, ни законодательством о бухгалтерском учете. При этом перевод на консервацию основного средства является правом, а не обязанностью налогоплательщика. В то же время не исключен риск спора с налоговым органом, учитывая, что с момента повреждения автомобиля до принятия решения о целесообразности восстановительного ремонта прошло более трех месяцев (с июля по ноябрь). При этом примеров судебной практики, подтверждающих возможность исключения налоговым органом сумм амортизационных отчислений по объектам, неиспользуемым в деятельности более трех месяцев, не обнаружено.

3. Расходы на восстановительный ремонт поврежденного автомобиля могут быть учтены при расчете налогооблагаемой прибыли в общем порядке (поскольку ремонт не приведет к улучшению технических характеристик автомобиля, а направлен на восстановление его состояния, то он не относится к капитальному ремонту или реконструкции, смотрите в Энциклопедии решений. Учет реконструкции и модернизации основных средств).

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в частности, расходы на ремонт основных средств и иного имущества (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ). При удовлетворении требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ они могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (ст. 260, пп. 49 п. 1 ст. 264, п. 5 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 30.06.2008 N 03-03-06/1/376).

Поскольку нормы главы 25 НК РФ не делают каких-либо исключений для понесенных организацией расходов на восстановительный ремонт автомобиля, поврежденного в результате страхового случая, считаем, что они могут быть учтены ею при расчете подлежащей налогообложению прибыли в фактическом размере, если они удовлетворяют всем требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 31.03.2009 N 03-03-06/2/70, п. 2 Обзора практики рассмотрения споров, связанных с применением главы 25 НК РФ (налог на прибыль организаций), одобренного Президиумом ФАС Уральского округа, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.06.2009 N А53-6877/2008-С5-37).

4. Если будет принято решение о нецелесообразности восстановительного ремонта, то автомобиль исключается из состава амортизируемого имущества в периоде принятия такого решения.

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов и уменьшают налогооблагаемую прибыль в том отчетном периоде, в котором произошла ликвидация, единовременно на дату подписания ликвидационной комиссией соответствующего акта о выполнении работ по ликвидации основного средства (пп. 8 п. 1 ст. 265, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592, от 19.09.2007 N 03-03-06/1/675, от 17.01.2006 N 03-03-04/1/27, от 08.04.2005 N 03-03-01-04/2/61, УФНС России по г. Москве от 11.08.2011 N 16-15/079009@, от 30.09.2010 N 16-15/102338@).

В соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, признается внереализационными доходами независимо от их использования или неиспользования в производстве (реализации или для управления организацией) (письма Минфина России от 30.05.2016 N 03-03-06/1/30913, от 14.11.2008 N 03-03-06/1/631, от 19.05.2008 N 03-03-06/2/58, от 15.06.2007 N 03-03-06/1/380). Доходы признаются на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Таким образом, в случае принятия организацией решения о нецелесообразности восстановительного ремонта автомобиля организации следует прекратить начислять амортизацию с первого числа следующего месяца. На дату ликвидации нужно списать расходы на ликвидацию объекта основных средств и оприходовать детали и узлы автомобиля, полученные при его демонтаже, по текущей рыночной стоимости.

Если же речь пойдет о реализации поврежденного автомобиля, то налогоплательщик может уменьшить доходы от реализации (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ) в общем порядке, т.е.:

- на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ;

- на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Полученный убыток от реализации включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

 

Бухгалтерский учет

 

1. Страховое возмещение признается в доходах организации на основании п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации", в соответствии с которым прочими доходами являются поступления в возмещение причиненных организации убытков (письмо Минфина России от 22.06.2006 N 07-05-06/153). При этом в силу п. 10.2 ПБУ 9/99 страховое возмещение признается в доходах за вычетом франшизы.

В то же время сумма страхового возмещения прямо не упомянута в ПБУ 9/99. По общим правилам, установленным в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (далее - Концепция) и в Концептуальных основах представления финансовых отчетов (приняты советом по МСФО, далее - Концептуальные основы) (применяются в силу п. 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации") доходы представляют собой увеличение активов, в данном случае - денежных средств, фактически подлежащих поступлению от страховой компании (п. 7.5 Концепции и п. 4.68 Концептуальных основ).

2. Одним из условий, соблюдение которых необходимо для признания активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств (далее - ОС), является способность объекта приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", далее - ПБУ 6/01). Стоимость объекта ОС, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета, в т.ч. в результате чрезвычайной ситуации (п. 29 ПБУ 6/01).

В случае, если рассматривается вопрос о возможности осуществления восстановительного ремонта автомобиля (т.е. не исключено получение экономических выгод в будущем от его использования и он соответствует условиям признания ОС, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01), то оснований для списания его с баланса нет. В дальнейшем расходы, связанные с проведением восстановительного ремонта, отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств, в том числе арендованных) на основании п. 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Автомобиль списывается в периоде вынесения решения о нецелесообразности проведения восстановительного ремонта. Решение о списании оформляется документально (в частности, оформляется актом, которым оформляется принятое решение комиссии (седьмой абзац п. 77, п. 78 Методических указаний N 91н).

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ткач Ольга

 

 

Если программу для ЭВМ ее правообладатель начал использовать до окончательного завершения разработки, отражается ли это в учете?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Признать актив в виде программы для ЭВМ целесообразнее по завершении всех этапов ее разработки. Соответствующее решение экономический субъект принимает самостоятельно.

 

Обоснование вывода:

Первоначальной стоимостью НМА, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету (п.п. 6-8 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", далее - ПБУ 14/2007), признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев его переоценки и обесценения (п. 16 ПБУ 14/2007).

В бухгалтерском учете актив принимается к учету в качестве НМА, если единовременно выполняются все условия, предусмотренные п. 3 ПБУ 14/2007, т.е.:

- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;

- организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом) (смотрите также п. 8 Рекомендации Р-14/2011 КпР);

- возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

- отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Норма о стоимости соотносится с положениями п.п. 21-23 МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы", а также критериями признания актива (п.п. 8.1-8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997, далее - Концепция) - для включения в бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках актив должен быть измерен с достаточной степенью надежности. В ином случае объект не должен включаться в формы бухгалтерской отчетности.

Концепция определяет: информация надежна, если она не содержит существенных ошибок; для этого она должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым фактически или предположительно относится. При формировании информации в бухгалтерском учете должны приниматься во внимание факторы, ограничивающие уместность и надежность этой информации. Одним из факторов, способных ограничить уместность и надежность информации, является своевременность информации. Чрезмерная отсрочка представления информации заинтересованным пользователям может привести к потере ее уместности.

И в дополнение к такому условию требование ПБУ 14/2007 о надлежаще оформленных документах об активе; первичными документами, на основании которых программы, созданные в организации, принимаются к учету, являются:

- решение исполнительного органа о создании;

- техническое задание;

- заключение комиссии о соответствии требованиям, установленным техническим заданием;

- акт ввода в эксплуатацию (смотрите также ответ СПК).

В пунктах 51-67 МСФО (IAS) 38 изложены принципы первоначального признания и оценки нематериальных активов, созданных самой организацией.

Пунктом 65 МСФО (IAS) 38 определено, что применительно к п. 24 первоначальная стоимость НМА, созданного самой организацией, равна сумме затрат, понесенных с даты, на которую нематериальный актив впервые стал удовлетворять критериям признания, указанным в пунктах 21, 22 и 57.

В свою очередь, п. 57 МСФО (IAS) 38 установлено, что НМА, являющийся результатом разработок (или осуществления стадии разработки в рамках внутреннего проекта), подлежит признанию тогда и только тогда, когда организация может продемонстрировать все перечисленное ниже:

(a) техническую осуществимость завершения разработки НМА и доведения его до состояния, пригодного для использования или продажи;

(b) свое намерение завершить разработку НМА и использовать или продать его;

(c) способность использовать или продать нематериальный актив;

(d) предполагаемый способ извлечения вероятных будущих экономических выгод. Помимо прочего, организация может продемонстрировать наличие рынка сбыта для продукта, получаемого от использования НМА, или самого НМА, или же, если этот актив предназначен для внутреннего использования самой организацией, полезность такого НМА;

(e) наличие достаточных технических, финансовых и прочих ресурсов, необходимых для завершения процесса разработки и использования или продажи НМА;

(f) способность надежно оценить затраты, относящиеся к НМА в процессе его разработки.

Согласно п. 62 МСФО (IAS) 38 используемые организацией системы калькуляции затрат часто обеспечивают надежную оценку затрат на создание НМА собственными силами, таких как заработная плата и прочие затраты, понесенные при получении авторских прав или лицензий либо при разработке компьютерных программ.

Представляется, что использование в деятельности организации результатов определенного этапа разработки не свидетельствует о готовности к использованию этой составляющей, поскольку нет намерения и способности продать такой результат, отсутствует рынок сбыта для результата такой частичной разработки и пр. То есть основания для признания актива, на наш взгляд, не выполняются.

Вместе с тем в п. 58 МСФО (IAS) 38 сказано, что в некоторых случаях организация может на стадии разработки в рамках внутреннего проекта идентифицировать НМА и продемонстрировать, что этот актив будет создавать вероятные будущие экономические выгоды.

Как видим, обособление такого НМА имеет место не в любом случае, а если только объект может быть идентифицирован в самостоятельном качестве, причем речь идет о праве, а не об обязанности. На наш взгляд, если проектом не предусмотрены такие действия, основания выделения для целей принятия к учету отсутствуют.

Мы при подготовке ответа не нашли официальных разъяснений Минфина России или рекомендаций субъекта негосударственного регулирования бухгалтерского учета по интересующему вопросу. Но при этом хотели бы заострить внимание на п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", в частности, на указанных в нем требованиях осмотрительности и рациональности. В соответствии с ними необходимо обеспечить большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. И еще учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации, а также исходя из соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации (требование рациональности).

В соответствии с рекомендацией Р-100/2019-КпР "Реализация требования рациональности" под рациональным ведением бухгалтерского учета понимается выбор такого способа учета, который не приводит к формированию несущественной для пользователя информации и обеспечивает оптимальный баланс между затратами на формирование информации об объектах бухгалтерского учета и полезностью (ценностью) этой информации.

В отношении указанных в п. 41 ПБУ 14/2007 объектов с нулевой стоимостью Рекомендацией Р-Х/2020-ОК Связь сообщено (http://bmcenter.ru/Files/R-OK_Svyaz_Uchet_NMA_s_nulevoi_stoimostiy): ведение инвентарных карточек по таким активам не соответствуют принципу рациональности бухгалтерского учета и не обеспечивает контроль над ними. Указанные активы не имеют физической формы, а контроль над ними подтверждается не в результате их физического наличия, а исходя из прав в отношении этих активов, которые были переданы организации по договорам, а также в виде патентов, лицензий и других правоустанавливающих документов. То есть само по себе существование и использование в деятельности ряда НМА не являются обстоятельством в пользу безоговорочного признания актива в учете.

В отношении "сырой" недоработанной программы, которая уже используется самим разработчиком, мы допускаем, что ему на основании профессионального суждения необходимо определить, насколько своевременной и достоверной будет информация о таком активе до завершения всех этапов разработки (смотрите также п. 3 Рекомендации Р-96/2018-КпР, п. 3 Рекомендации Р-98/2018-ОК Нефтегаз и Рекомендацию Р-81/2017-КпР).

На наш взгляд, наличие в отчетности информации об объекте, который еще дорабатывается и, возможно, по итогам этого будет иметь уже иную совокупность данных (ст. 1261 ГК РФ), введет в заблуждение пользователей, а потому некорректно; внесение сейчас данных о нем с учетом текущих затрат с последующим обособлением их остатка в виде стоимости еще одного НМА не соответствует требованию рациональности. Тем самым, признать актив в виде программы для ЭВМ целесообразнее по завершении всех этапов ее разработки. Соответствующее решение экономический субъект принимает самостоятельно.

Сказанное справедливо не только в части бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения. Ведь по правилам главы 25 НК РФ актив принимается к учету в качестве НМА, если выполняются требования второго абзаца п. 3 ст. 257 НК РФ: наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). В ситуации, когда регистрация программы для ЭВМ не является обязательным условием, подтверждающим наличие у правообладателя исключительного права на нее (п. 1 ст. 1229 ГК РФ), для признания НМА будет достаточным надлежащим образом подтвердить факт создания этого результата интеллектуальной деятельности. Документальное подтверждение окончания работ по созданию этого объекта и его вводу в эксплуатацию является условием для признания расходов на создание программы для ЭВМ как формирующих ее первоначальную стоимость в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 08.10.2008 N 20-12/094136, смотрите также Вопрос: Можно ли принять к учету (бухгалтерскому и налоговому) программу для ЭВМ, созданную собственными силами организации и не зарегистрированную в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности, в качестве нематериального актива? Какие документы и в каком порядке должны быть при этом оформлены? Если организация планирует принять программу для ЭВМ к учету как нематериальный актив, то обязательно ли получать свидетельство? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2012 г.)).

 

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Нематериальные активы;

- Энциклопедия решений. Учет НМА, созданных в организации;

- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет НМА, созданных в организации (собственными силами или с участием подрядчика);

- Энциклопедия решений. Объекты бухгалтерского учета;

- Энциклопедия решений. Активы для целей бухгалтерского учета;

- Вопрос: Какие документы нужны компании для принятия к учету НМА (корпоративного портала) по договору о его создании? По завершении каждого этапа разработки портала исполнитель представляет компании УПД со статусом 1. Завершение работ запланировано на декабрь 2018 года (журнал "Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2018 г.);

- Вопрос: Организация (УСН, налоговая ставка 6%) является продюсерским центром. Заключен продюсерский договор с артистом, согласно которому артист отчуждает исключительные права на все тексты песен, музыку к песням, автором которых он является. По условиям договора стоимость передачи прав выражается в процентах от всех поступлений на расчетный счет продюсера. Вознаграждение рассчитывается один раз в год - на конец календарного года. Если поступлений в течение года нет, то за переданные права выплачивается фиксированная сумма - 5000 руб. Как правильно учесть данные права в бухгалтерском учете, если планируется учитывать отдельно права на музыку и права на текст? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2018 г.)

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

 

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена

 

 

Какие изменения в правила ведения бухгалтерского и налогового учета нужно было учесть при утверждении учетной политики строительной организации на 2019 год?

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Существенных изменений в правила ведения бухгалтерского, налогового учета и отчетности, которые необходимо было бы учесть при утверждении учетной политики на 2019 год, в 2018 году внесено не было.

Отдельные изменения законодательных и нормативных актов, которые могли повлечь за собой необходимость внесения изменений в учетную политику строительной организации для целей бухгалтерского учета, перечислены ниже.

 

Обоснование вывода:

Основания изменения учетной политики установлены в п. 10 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации". К ним относятся:

- изменение законодательства РФ;

- разработка организацией новых способов бухгалтерского учета;

- существенное изменение условий хозяйствования, к которым относятся реорганизация, изменение вида деятельности организации и т.п.

Отметим, что серьезных изменений в правила ведения бухгалтерского, налогового учета и отчетности, которые необходимо было бы учесть при утверждении учетной политики на 2019 год, в 2018 году внесено не было.

В то же время вносились отдельные изменения в нормативные акты, которые могли привести к необходимости внесения изменений в учетную политику.

1. В 2019 году в ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" были внесены изменения (приказ Минфина России от 05.04.2019 N 54н), которые в обязательном порядке применяются с отчетности за 2020 год. Однако организациям разрешено начать досрочное применение новых правил уже в 2019 году, отразив это решение в своей учетной политике на 2019 год (внеся в нее соответствующие изменения в связи с вступлением в силу приказа Минфина России от 05.04.2019 N 54н).

2. Приказом Минфина России от 04.12.2018 N 248н внесены изменения в ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи". Основная цель изменений - приведение правил бухгалтерского учета государственной помощи в соответствие с МСФО (IAS) 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи" (Информационное сообщение Минфина России от 04.02.2019 N ИС-учет-16).

Новая редакция ПБУ 13/2000 в обязательном порядке применяется с отчетности за 2020 год (по желанию можно было перейти на новые правила и с 2019 года, отразив этот момент в учетной политике на 2019 год и в пояснениях к отчетности за 2019 год).

3. Приказом Минфина России от 20.11.2018 N 236н внесены изменения в ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций". Основная цель изменений - приведение правил бухгалтерского учета налоговых обязательств и связанных с ними объектов бухгалтерского учета в соответствие с МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль" (Информационное сообщение Минфина России от 28.12.2018 N ИС-учет-13).

Новая редакция ПБУ 18/02 в обязательном порядке применяется с отчетности за 2020 год (по желанию можно было перейти на новые правила и с 2019 года, отразив этот момент в учетной политике на 2019 год и в пояснениях к отчетности за 2019 год).

4. Приказом Минфина России от 16.10.2018 N 208н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета "Бухгалтерский учет аренды". Цель ФСБУ 25/2018 - определить требования к формированию информации об объектах, возникающих при получении (предоставлении) в аренду имущества, в бухгалтерском учете организации. ФСБУ 25/2018 разработан на основе МСФО (IFRS) 16 "Аренда" (Информационное сообщение Минфина России от 25.01.2019 N ИС-учет-15).

Организация обязана начать применять ФСБУ 25/2018 начиная с бухгалтерской отчетности за 2022 год. Вместе с тем организация вправе принять решение о досрочном применении этого стандарта, в том числе начиная с отчетности за 2019, 2020 или 2021 годы (это решение отражается в приказе об учетной политике, а также в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за соответствующий год).

5. При формировании бухгалтерской отчетности организации надо учитывать изменения в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.

В частности, теперь можно не составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность. Решением Верховного Суда РФ от 29.01.2018 N АКПИ17-1010 п. 48 ПБУ 4/99 и п. 29 Положения N 34н признаны недействующими.

Вместе с тем признание недействующими п. 48 ПБУ 4/99 и п. 29 Положения N 34н еще не означает, что организация обязана отказаться от составления промежуточной бухгалтерской отчетности. Следовательно, если организация считает, что промежуточная бухгалтерская отчетность ей требуется для управленческих нужд, то она должна в учетной политике установить возможность ее составления и периодичность составления (ежемесячная, ежеквартальная и т.д.).

Также в учетной политике на 2019 год должно быть отражено, в каком виде составляется бухгалтерская отчетность - на бумажном носителе и (или) в электронном виде.

6. В ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" еще в конце 2017 года были внесены изменения приказом Минфина от 09.11.2017. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2019 года, и при формировании учетной политики на 2019 год их следует учитывать.

Если организация имеет дочерние (зависимые) общества, находящиеся за пределами РФ, в силу федеральных законов обязана составлять сводную бухгалтерскую отчетность, то она это ее составляет согласно Закону N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности". Поэтому была исключена норма абзаца 3 п. 2 ПБУ 3/2006. Основные изменения в ПБУ 3/2006 коснулись порядка пересчета стоимости всех активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами РФ: утратил силу п. 17 ПБУ 3/2006.

При этом в ПБУ 3/2006 появились и новые нормы: пункт 14.1, касающийся хеджирования валютных рисков, и пункт 19.1, касающийся операций в валюте по сегменту. Так, в случае использования организацией активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, с целью хеджирования валютных рисков организация может учитывать курсовые разницы, связанные с такими активами и обязательствами, в порядке, определенном МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты".

Правила раздела IV ПБУ 3/2006, касающегося учета активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами РФ, применяются в отношении сегмента, в котором основные операции (приобретение и продажа товаров, работ, услуг, получение кредитов и займов, предоставление займов, иное) осуществляются преимущественно в иностранной валюте, независимо от осуществления таких операций за пределами или в пределах РФ. Информация по сегменту раскрывается в бухгалтерской отчетности организации обособленно, если он определен в качестве отчетного сегмента в соответствии с ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам", утвержденным приказом Минфина РФ от 08.11.2010 N 143н.

Из прежнего правила о том, что авансы не подлежат пересчету, сделано исключение для не предъявленной к оплате начисленной выручки, превышающей сумму полученного аванса (предварительной оплаты). С 2019 года эта предъявленная, но не оплаченная выручка подлежит пересчету.

Также пояснено, что если курс валюты ЦБ РФ не устанавливается, то пересчет производится по кросс-курсу.

7. При формировании учетной политики на 2019 год стоит учитывать, что приказом Минтранса России от 21.12.2018 N 467 внесены изменения в обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов, утвержденные приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152. Изменения вступают в силу с 1 марта 2019 года.

8. Не исключено, что в деятельности строительной организации могли произойти существенные изменения условий деятельности. К таким изменениям, в частности, можно отнести (п. 10 ПБУ 1/2008):

- начало осуществления новых видов деятельности либо изменение видов деятельности;

- создание обособленных подразделений;

- реорганизацию юридического лица;

- смену режима налогообложения (к примеру, вследствие утраты права на применение УСН или добровольного перехода на иной режим налогообложения) или совмещение налоговых режимов.

В связи с этим в учетной политике следует проверить и при необходимости внести изменения (дополнения):

- в рабочий план счетов;

- в график документооборота;

- в перечень форм первичных документов, учетных регистров.

 

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ААС Буланцов Михаил

 

На предприятии ведется строительство подземного рудника. Положительное заключение Главгосэкспертизы и, соответственно, разрешение на строительство еще не получены. Оформление КС-14 планируется в 2021 году. Также имеется утвержденный проект на опытно-промышленную эксплуатацию и перевооружение. Данными проектами установлен объем добычи руды. Руда добывается и отражается по плановой стоимости.

В какой момент можно включать в себестоимость руды фактически понесенные расходы, учитывая, что строительство рудника уже ведется?

Расходы на разработку рудника распределяются следующим образом: часть - на себестоимость руды, часть капитализируется в стоимости рудника.

Каковы риски в случае учета руды по фактической себестоимости для целей налога на прибыль? Есть ли риски по налогу на имущество (учитывая, что рудник не введен в состав основных средств, но используется в рамках опытно-промышленной эксплуатации)?

 

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

1. Расходы, понесенные на этапе опытно-промышленной эксплуатации рудника, осуществляемой до стадии промышленной разработки, учитываются в его первоначальной стоимости для целей бухгалтерского учета.

При этом для целей бухгалтерского учета такие затраты включаются в состав незавершенных капитальных вложений, за вычетом расчетной стоимости руды, полученной в ходе такой эксплуатации.

Расчетная стоимость добытой в ходе опытно-промышленной эксплуатации руды отражается либо по плановой либо по фактической себестоимости. При этом фактическая себестоимость должна включать расходы в размере, не превышающем размер расходов, которые могли бы быть понесены при нормальной производительности (т.е. при промышленной разработке месторождения).

2. Опытно-промышленная эксплуатация рудника еще не свидетельствует о его готовности к эксплуатации в запланированных целях как объекта основных средств. Анализ судебной практики показывает, что судьи в спорах, связанных с исчислением налога на имущество, оценивают фактические обстоятельства дела и исходят из того, что обязанность по уплате налога на имущество возникает у налогоплательщика с момента, когда имущество соответствует необходимым требованиям для нормальной эксплуатации в деятельности организации.

3. Учитывая, что в ходе опытно-промышленной эксплуатации объекта капитального строительства (рудника) организация получает готовую продукцию (руду), прямые расходы, связанные непосредственно с ее добычей, организация, по нашему мнению, вправе учесть в расходах для целей налогообложения в периоде ее реализации. Сумма косвенных расходов, понесенных в связи с добычей руды, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Прочие расходы, связанные с опытно-промышленной эксплуатацией рудника, не переведенного в состав ОС, и непосредственно связанные с доведением его до состояния, в котором он пригоден для запланированного использования, на основании п. 1 ст. 257 НК РФ учитываются в его первоначальной стоимости.

Организации необходимо самостоятельно разработать и утвердить порядок распределения расходов, понесенных в ходе опытно-промышленной эксплуатации рудника, на прямые расходы, связанные с добычей руды, и на расходы, связанные с разработкой рудника.

Отметим, что мы не обнаружили официальных разъяснений или примеров судебной практики по рассматриваемой ситуации (опытно-промышленная эксплуатация объекта по разработке месторождения до его ввода в эксплуатацию с получением продукции). Основой для выводов, указанных выше, стали разъяснения Минфина России и примеры судебных решений по схожим ситуациям. В связи с чем просим отнестись к вышеуказанному как к экспертному мнению. Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу.

 

Обоснование позиции:

Как мы понимаем, процесс разработки месторождения подразделяют на два периода:

- опытно-промышленная эксплуатация;

- промышленная разработка.

Началом промышленной разработки месторождения полезных ископаемых - коммерческой добычи - считается календарная дата, начиная с которой горное предприятие непрерывно и устойчиво в течение установленного срока ведет добычу полезного ископаемого в принятых объемах. В процессе подготовки месторождения к эксплуатации может проводиться опытно-промышленная разработка месторождения или его части (ст.ст. 197 и 198 Модельного кодекса о недрах и недропользовании для государств - участников СНГ (отметим, что суды до сих пор учитывают положения данного документа при рассмотрении споров, связанных с добычей полезных ископаемых).

Рудник как объект капитальных вложений может быть учтен в составе основных средств после того, как будет доведен до состояния, пригодного для его эксплуатации.

Минфин России в своих письмах также неоднократно высказывал мнение, что объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве ОС в момент, когда он приведен в состояние, пригодное для использования (письма от 25.06.2012 N 03-05-05-01/28, от 22.06.2010 N 03-03-06/1/425, от 09.06.2009 N 03-05-05-01/31, от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33).

Начало фактической эксплуатации незаконченного объекта еще не означает, что он должен признаваться в составе основных средств. И наоборот - отсутствие документов, требуемых для правомерного начала эксплуатации объекта, само по себе не означает, что объект не может быть признан в составе ОС. ПБУ 6/01 не связывает учет объектов в качестве ОС с наличием или отсутствием разрешения на их ввод в эксплуатацию.

Акт по форме N КС-14 является документом по приемке и вводу законченного строительством объекта, в том числе производственного назначения, и зачисления в состав ОС. И является основанием для окончательной оплаты всех выполненных подрядчиком работ в соответствии с договором (контрактом). Из приведенных положений следует, что подписание акта по форме КС-14 означает окончание работ по созданию объекта и возможность его учета в качестве основного средства. Но вместе с тем составление акта данной формы само по себе не означает готовности к эксплуатации объекта.

Например, в постановлении Четырнадцатого ААС от 22.08.2013 N 14АП-6286/13 рассматривалось дело, в котором организация начала опытно-промышленную эксплуатацию объекта (аммиакопровода) в январе 2008 года и закончила ее в декабре 2008 (при этом КС-14 был подписан в октябре 2008). Налоговый орган настаивал на включении объекта в состав ОС в периоде составления КС-14. Суд пришел к выводу о том, что готовность к эксплуатации объекта была подтверждена в декабре 2008, при этом указал, что "ссылка инспекции на журналы учета расхода сырья и энергоресурсов, подтверждающие работу аммиакопровода ДУ-200, не может быть принята, так как по материалам дела обществом и подрядчиком проводились пусконаладочные работы, которые подразумевают опытную эксплуатацию аммиакопровода".

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20.01.2011 N А05-1081/2010 суд признал необоснованной претензию налогового органа о необходимости учета скважины, готовой для проведения опытно-промышленной эксплуатации, в составе ОС.

Таким образом, начало опытно-промышленной эксплуатации объекта не означает его готовность к эксплуатации в запланированных целях, поэтому расходы, связанные с опытно-промышленной эксплуатацией рудника, осуществляемой до стадии промышленной разработки, учитываются в его первоначальной стоимости для целей бухгалтерского учета.

Например, исходя из п. 17 (e) МСФО (IAS) 16 "Основные средства" примером затрат, непосредственно относящихся к приведению основного средства в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства организации, являются "затраты на проверку надлежащего функционирования актива".

При этом такие затраты на проверку надлежащего функционирования актива включаются в состав незавершенных капитальных вложений, за вычетом расчетной стоимости продукции, полученной в ходе такой проверки (смотрите Рекомендацию БМЦ Р-57/2015-КпР "Тестирование и пусконаладка основных средств с выпуском продукции").

Расчетная стоимость добытой в ходе опытно-промышленной эксплуатации руды отражается либо по плановой либо по фактической себестоимости. При этом фактическая себестоимость должна включать расходы в размере, не превышающем размер расходов, которые могли бы быть понесены при нормальной производительности (т.е. при промышленной разработке месторождения). В условиях неполной загрузки производственных мощностей в целях недопущения завышения себестоимости руды рекомендуем руководствоваться с Рекомендацией Р-48/2014 ОК Маш "Себестоимость продукции при неполной загрузке мощностей", в которой учтены требования п. 13 МСФО (IAS) 2 "Запасы".

Организации следует самостоятельно разработать и закрепить в приказе по учетной политике способ формирования первоначальной стоимости рудника и себестоимости продукции при опытно-промышленной эксплуатации.

 

Налог на имущество

 

Вопрос учета объекта в составе ОС влияет на налоговые обязательства организации по налогу на имущество (в силу п. 1 ст. 374 НК РФ) и может стать причиной спора с налоговым органом (смотрите Энциклопедию решений. Обложение налогом на имущество объектов основных средств, не введенных в эксплуатацию, но фактически используемых в деятельности организации).

Вопрос о включении имущества в объект налогообложения налогом на имущество не может зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а должен определяться экономической сущностью этого имущества. Соответственно, обязанность по уплате налога на имущество возникает у налогоплательщика с момента, когда имущество соответствует необходимым требованиям для нормальной эксплуатации в деятельности организации. Данная правовая позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 N 16078/07 (смотрите также постановление АС Поволжского округа от 03.03.2017 по делу N А65-20105/2015 (определением ВС РФ от 19.06.2017 N 306-КГ17-6927 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра)).

Объекты незавершенного строительства, не учтенные в составе ОС и фактически не эксплуатируемые (не доведенные до состояния, пригодного для использования), не подлежат обложению налогом на имущество организаций (письма Минфина России от 12.01.2017 N 03-05-05-01/432, от 22.06.2010 N 03-03-06/1/425).

В арбитражной практике присутствуют выводы, аналогичные выводам Минфина России (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2014 N Ф07-3264/14 по делу N А05-11351/2013, Одиннадцатого ААС от 14.11.2014 N 11АП-15607/14, Первого ААС от 02.06.2014 N 01АП-1437/14, Четырнадцатого ААС от 30.01.2014 N 14АП-12070/13).

В то же время руководствуясь п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148, суды оценивают фактические обстоятельства дела. А именно - готов ли объект к эксплуатации по назначению, осуществляется ли его эксплуатация (получение дохода), в том числе при отсутствии правоустанавливающих и разрешительных документов.

При этом опытно-промышленная эксплуатация объекта еще не свидетельствует о необходимости его учета в составе ОС (постановление АС Московского округа от 17.03.2017 N Ф05-2300/17 по делу N А40-115932/2016). Отметим, что примеров судебной практики по вопросам, связанным с опытно-промышленной эксплуатацией объектов незавершенного строительства обнаружено не так много. Но, например, из постановления Тринадцатого ААС от 12.02.2019 N 13АП-34305/18 следует, что расходы на пусконаладочные работы "под нагрузкой" (полагаем, что они являются аналогичными расходам, связанным с опытно-промышленной эксплуатацией) считаются расходами по доведению ОС до состояния, в котором оно пригодно для использования (смотрите также постановление Девятого ААС от 11.04.2016 N 09АП-11004/16, постановление АС Восточно-Сибирского округа от 29.09.2017 N Ф02-5060/1).

В постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 22.04.2014 N Ф08-1746/14 по делу N А63-2489/2013, ФАС Московского округа от 04.03.2014 N Ф05-794/14 по делу N А40-13652/2012 аналогичным образом указано, что стоимость пусконаладочных работ, произведенных "под нагрузкой" в отношении объектов капитального строительства до его принятия (ввода) в эксплуатацию на основании составленного приемочной комиссией акта по форме КС-14, как работ по доведению объекта до состояния, в котором он пригоден для использования, подлежит включению в формируемую первоначальную стоимость объекта (смотрите также постановления Тринадцатого ААС от 05.11.2019 N 13АП-22101/19, Седьмого ААС от 23.06.2014 N 07АП-4325/14, ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.03.2006 N А33-22400/04-С3-Ф02-858/06-С1).

 

Налог на прибыль

 

Отметим, что глава 25 "Налог на прибыль" НК РФ не оперирует таким понятием, как себестоимость продукции. Вместе с тем в соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, в соответствии со ст. 319 НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ). При этом налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Исходя из изложенного в рассматриваемой ситуации организация вправе определить сумму прямых расходов (в соответствии с учетной политикой организации), приходящуюся на продукцию (руду), добытую в ходе опытно-промышленной эксплуатации рудника, и учесть их для целей налогообложения прибыли в периоде реализации. В состав прямых расходов могут быть включены материальные расходы, расходы на оплату труда и т.п., порядок учета которых установлен пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ, п. 2 ст. 254 НК РФ, ст. 255 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Прочие расходы, связанные с опытно-промышленной эксплуатацией рудника, не переведенного в состав ОС, и непосредственно связанные с доведением объекта до состояния, в котором оно пригодно для использования, на основании п. 1 ст. 257 НК РФ учитываются в его первоначальной стоимости (письма Минфина России от 20.09.2011 N 03-03-06/1/560, от 02.11.2010 N 03-03-06/1/682, от 28.07.2009 N 03-03-06/1/495).

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ткач Ольга

 

 

 

    .

 

 

 

 

 

 

 

 

.

 

 

Новости

ПБУ 18/02: консультация Гаранта
28 Янв 2021
1. С 01.01.2020 организация переходит на балансовый метод учета отложенных активов и обязательств по ПБУ 18/02. Стоимость акций, не обращающихся на ОРЦБ, по данным бухгалтерского учета на счете 58 может быть как выше, так и ниже, чем их стоимость в...
Оценка ТМЦ: НК РФ, ФСБУ 5/2019 "Запасы", МСФО IFRS 13 "Оценка справедливой стоимости
28 Янв 2021
1. Какими доступными на практике способами можно оценивать товарно-материальные ценности (далее - ТМЦ) для принятия к учету, чтобы соблюсти нормы НК РФ, ФСБУ 5/2019 "Запасы", МСФО IFRS 13 "Оценка справедливой стоимости"? 2....
Практика применения ФСБУ 25/2018: консультация Гаранта
28 Янв 2021
Как арендатору классифицировать объекты учета аренды как объекты учета операционной аренды или объекты учета неоперационной (финансовой) аренды согласно ФСБУ 25/2018: 1. Классификация по критерию срока. Договор заключен на 11 месяцев, впоследствии...